Czy stowarzyszenie będzie zwolnione z CIT

doradca podatkowy w Kancelarii Miller, Canfield, W. Babicki, A. Chełchowski i Wspólnicy

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub pkt 6c ustawy o CIT dochód stowarzyszenia może podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy wynika natomiast, że wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Dopiero poniesienie wydatku na cele niemające bezpośredniego związku z jej funkcjonowaniem lub z realizacją celów statutowych rodzić będzie obowiązek podatkowy.

Jednak na podstawie art. 17 ust. 1e ustawy o CIT zwolnienie od podatku dochodowego wymienionych w tym artykule dochodów, przeznaczanych przez np. fundację na jej cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, może być także stosowane, jeżeli dochody fundacji będą lokowane poprzez nabycie:

1) wyemitowanych po 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych;

2) wyemitowanych po 1 stycznia 1997 r. przez jednostki samorządu terytorialnego obligacji;

3) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, to jest: opcji, kontraktów terminowych, swapów, umów forward na stopę procentową, innych instrumentów pochodnych, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne.

Reasumując, zwrócić należy uwagę, iż określony w art. 17 ust. 1e ustawy katalog celów przeznaczenia środków uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym. Na zawartej w komentowanym art. 17 ust. 1e ustawy liście nie ma wydatków na nabycie udziałów w spółce prowadzącej działalność gospodarczą. Oznacza to, że dochód fundacji wydatkowany na udziały w spółce kapitałowej prowadzącej działalność gospodarczą będzie jednak podlegał opodatkowaniu.

Oprac. Przemysław Molik

Art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 17 ust. 1 pkt 6c, art. 17 ust. 1e, art. 17 ust. 1e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).