W rozliczeniu rocznym uwzględnia się transakcje sprzed połączenia

@RY1@i02/2012/230/i02.2012.230.18300040b.802.jpg@RY2@

dr Janusz Marciniuk doradca podatkowy, Marciniuk i Wspólnicy

Zgodnie z ustawą o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) przy rozliczeniu metodą łączenia udziałów wyłącza się m.in. przychody i koszty oraz zyski i straty operacji gospodarczych dokonanych między łączącymi się spółkami w bieżącym roku obrotowym. Tego rodzaju wyłączenia nie są uregulowane w przepisach podatkowych.

Powstaje więc pytanie, czy w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym doszło do fuzji, należy uwzględnić przychody i koszty związane z wzajemnymi transakcjami spółek połączonych sprzed dnia połączenia.

Stanowisko takie nie znajduje uzasadnienia na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Z art. 16g ust. 9 tej ustawy wynika z kolei, że w razie połączenia podmiotów gospodarczych wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki przejmowanej z dnia połączenia, a nie z pierwszego dnia roku obrotowego, w którym doszło do połączenia. Jeżeli w roku połączenia spółka przejmowana nabyła środek trwały od spółki przejmującej, jego wartość początkowa w spółce przejmującej określona dla celów amortyzacji podatkowej będzie ustalona na podstawie ceny nabycia tego środka trwałego przez spółkę przejmowaną - a więc inaczej niż na gruncie ustawy o rachunkowości - z uwzględnieniem zysku lub straty spółki przejmującej z tej transakcji.

W związku z tym uzasadnione jest uwzględnienie w rozliczeniu podatkowym również przychodów i kosztów związanych z wzajemnymi transakcjami spółek połączonych dokonanymi przed dniem ich połączenia.

Not. MGM