Tylko dochód z działalności w strefie korzysta ze zwolnienia

Zwolnienie z podatku przysługuje jedynie w zakresie części dochodu, jaki przypada na część uzyskaną z produkcji na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE). Zajmuje się działalnością produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie SSE: gazów technicznych, transportu drogowego towarów, usług ich magazynowania i przechowywania oraz badań i analiz technicznych. Na terenie strefy spółka tworzy zakład produkujący gazy techniczne. Gotowy produkt (gaz) magazynowany jest w zbiornikach w postaci ciekłej. Można go jednak użytkować w postaci gazowej, a więc po przeprowadzeniu procesu odparowania. W efekcie gazy techniczne wyprodukowane na terenie SSE dostarczane są do klientów spółki w formie ciekłej, w cysternach, gdzie na miejscu u kontrahenta ciecz jest przepompowana do wcześniej zainstalowanej przez spółkę instalacji. Jednocześnie dochodzi do zmiany stanu skupienia z ciekłego na gazowy. Część klientów potrzebuje jednak mieszanki gazowej. Może ona powstawać zarówno z gazów ciekłych produkowanych w SSE (np. argon), a także gazów niepochodzących z SSE (np. CO₂). Mieszanka powstaje poprzez mieszanie gazu strefowego i pozastrefowego. Spółka dzieli natomiast koszty związane ze sprzedażą mieszanek odpowiednio na część dotyczącą gazu strefowego i pozastrefowego.

Spór dotyczył rozstrzygnięcia, czy zmieszanie gazów strefowego z pozastrefowym powoduje, że dochód uzyskany z tytułu dostawy mieszanek gazowych nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego. Zdaniem organu dochód z tytułu sprzedaży mieszanek gazowych nie będzie zwolniony z podatku, bo w wyniku mieszania gazów powstaje nowy produkt, który nie został wytworzony w strefie. Spółka twierdziła natomiast, że dochód w części, w jakiej dotyczy gazu wyprodukowanego w SSE, jest zwolniony z podatku dochodowego.

Sąd przyznał rację spółce. Wyjaśnił, że proces mieszania gazów następuje w zbiornikach kriogenicznych znajdujących się u kontrahentów, a więc poza strefą. Z receptury stosowanej przez spółkę wynika, jaka ilość gazu (strefowego i pozastrefowego) potrzebna jest na wytworzenie mieszanki. Spółka stosuje współczynnik objętościowy obliczany na podstawie tej receptury. Do kosztów produkcji będzie - odpowiednio - przypisywała przychody, rozpoznawane w momencie sprzedaży gazu kontrahentowi (zgodnie ze wskazaniami licznika), a zwalniana będzie część dochodu odpowiadająca udziałowi kosztów strefowych (koszt wytworzenia gazu strefowego w formie ciekłej oraz przypadająca część kosztów odparowania/wytworzenia mieszanki) w ogólnym koszcie mieszanki (gazu strefowego i niestrefowego oraz kosztów odparowania - wytworzenia mieszanki). Zdaniem sądu możliwe jest więc oddzielenie udziału, jaki w powstałej mieszance ma gaz wyprodukowany w strefie, od tego spoza SSE. Dochód ze sprzedaży gazu strefowego będzie więc zwolniony z podatku. Spółka musi jednak rozdzielić dochód ze sprzedaży mieszanki gazu na część zwolnioną i opodatkowaną na warunkach rynkowych, to jest w taki sposób, jakby zakłady produkcyjne dostarczające poszczególne rodzaje gazów ciekłych były niezależnymi podmiotami.

z 24 września 2013 r., sygn. akt I SA/Kr 1151/13

Oprac. Łukasz Zalewski