Czy korygować koszty po zwrocie belgijskiego podatku od wartości dodanej

W aktualnym orzecznictwie przyjmuje się, że podatek od wartości dodanej zapłacony w cenie towarów lub usług nabytych w innych państwach członkowskich UE nie jest objęty wyłączeniem z kosztów przewidzianym art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT (przepis ten wyłącza zasadniczo możliwość zaliczenia w ciężar kosztów naliczonego VAT) i może stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 maja 2013 r., nr IPTPB1/415-132/12-2/ASZ; wyrok WSA w Gdańsku z 27 września 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 571/11). Należy zatem uznać, iż spółka ABC prawidłowo zaliczyła kwotę belgijskiego podatku od wartości dodanej do kosztów uzyskania przychodów (w marcu 2012 roku) i otrzymanie w lutym 2013 roku zwrotu tego podatku od wartości dodanej nie obliguje spółki ABC do korekty kosztów uzyskania przychodów.

Otrzymany zwrot spółka ABC powinna z kolei rozpoznać jako przychód podatkowy.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu. Przepis art. 12 tej ustawy, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 6a ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, gdy podatnik uzyska zwrot uprzednio zaliczonego do kosztów podatku od wartości dodanej, to powinien wykazać przychód z tego tytułu, gdyż tak wynika, wnioskując a contrario z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 października 2012 r., nr IPPB3/423-571/12-2/EŻ; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2012 r., nr IBPBI/2/423-1275/11/AK).

Zatem otrzymując w lutym 2013 roku zwrot belgijskiego podatku od wartości dodanej, spółka powinna rozpoznać przychód w wysokości otrzymanego zwrotu. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 ustawy o CIT).

@RY1@i02/2013/145/i02.2013.145.07100060a.803.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).