Data przekazania raportu decyduje o rozliczeniu

Spółka w 2011 roku świadczyła usługi pośredniczenia między klientem a bankiem lub towarzystwem ubezpieczeniowym w zawieraniu umów kredytowych bądź ubezpieczeniowych. Prawo do prowizji nabywała w momencie uruchomienia przez bank kredytu. Podobna zasada obowiązywała w przypadku umów z towarzystwami ubezpieczeniowymi. Prowizja naliczana była za umowy z poprzedniego miesiąca. Rozliczenie następowało w dniu, w którym bank lub towarzystwo były zobowiązane do przedstawienia spółce pisemnego raportu o wysokości prowizji.

Spółka wystąpiła z pytaniem, kiedy powstawał u niej przychód podatkowy z tytułu uzyskanej prowizji za usługi pośrednictwa w rozumieniu ustawy o z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Moment powstania przychodu należnego ze świadczenia usług określa art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Zgodnie z nim za datę powstania przychodu uważa się (z zastrzeżeniem ust. 3c-3e) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Jeżeli należności wynikające z umów między stronami są rozliczane w stałych terminach, tak jak w opisanym przypadku, zastosowanie ma przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. Zgodnie z nim, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. W takim przypadku przychód należny z tytułu usług o ustalonym okresie rozliczeniowym powinien być określany w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, a data wystawienia faktury oraz termin płatności nie decydują o terminie powstania przychodu.

Dla ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług pośrednictwa nie będą miały zastosowania przepisy ogólne zawarte w art. 12 ust. 1, ust. 3 ustawy o CIT. Zastosować bowiem należy przepis art. 12 ust. 3c tego aktu prawnego.

Z zapisów umów zawartych przez spółkę wynika, że usługa świadczona przez spółkę rozliczana była w okresach rozliczeniowych. Za koniec takiego okresu należy przyjąć zgodnie z umową dzień, w którym bank lub towarzystwo zobowiązane były do przedstawienia spółce raportu o zawartych umowach i uruchomionych kredytach w miesiącu poprzednim, a w konsekwencji dzień ten był dla spółki właściwy dla rozpoznania przychodu z tytułu usług pośrednictwa świadczonych w poprzednim miesiącu.

Zatem za dzień wykonania usługi, a zarazem moment osiągnięcia przychodu, należy uznać dzień, w którym bank bądź towarzystwo ubezpieczeniowe musiały przedstawić spółce raport dotyczący prowizji z tytułu zawartych umów i uruchomionych kredytów w miesiącu poprzednim.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 maja 2013 r., ILPB3/423-66/12/13-S/JG