Jakie organizacje nie składają CIT-8

w Deklarację CIT-8 składają nie tylko podmioty działające jako osoby prawne, lecz także inne jednostki organizacyjne

w Nie wszystkie organizacje muszą jednak składać zeznanie - zależy to od ich statusu i stopnia samodzielności

Zgodnie z przepisami jeśli rok podatkowy podatników podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają oni obowiązek rozliczyć się do końca trzeciego miesiąca następnego roku. W tym roku ostatni dzień marca wypada w niedzielę, a zatem w myśl Ordynacji podatkowej (tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) termin na złożenie deklaracji zostanie przesunięty na następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Jednak w tym roku kolejny dzień roboczy wypada dopiero 2 kwietnia, ponieważ 1 kwietnia jest drugim dniem świąt wielkanocnych. Oznacza to, że w tym roku CIT za 2012 r. można rozliczyć aż do 2 kwietnia włącznie. Dopiero gdy podatnik złoży deklarację po tym dniu, zaczną być naliczane odsetki.

Obowiązek złożenia CIT-8 dotyczy nie tylko osób prawnych, czyli np. spółek kapitałowych, fundacji i stowarzyszeń, lecz także jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej, tj. spółek osobowych prawa handlowego - jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych oraz cywilnych. Wiele jednostek organizacyjnych ma wątpliwości, czy wobec tego nałożony jest na nie obowiązek złożenia rocznej deklaracji podatkowej, czy nie.

Jak wynika z interpretacji podatkowych wydawanych przez izby skarbowe, w takim przypadku należy odwołać się każdorazowo do przepisów, na podstawie których taka jednostka organizacyjna została utworzona, oraz zbadać, czy może być ona samodzielnym podatnikiem. Na przykład roczny CIT składają wspólnoty czy spółdzielnie mieszkaniowe, ale już np. kluby osiedlowe dla mieszkańców takiego obowiązku nie mają.

Kluby osiedlowe

W ramach niektórych spółdzielni mieszkaniowych funkcjonują kluby osiedlowe czy kluby lokatorów, w których prowadzone są zajęcia kulturalno-oświatowe dla mieszkańców. Takie kluby nie są jednak samodzielnymi jednostkami organizacyjnymi. Przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003 r. nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) określają, że spółdzielnie mogą takie kluby prowadzić. Oznacza to, że kluby osiedlowe nie mają obowiązku składania odrębnego zeznania podatkowego. Tak też będzie, nawet jeśli zajęcia w klubie prowadzone są przez członków spółdzielni albo przez osoby z zewnątrz, a część zajęć plastycznych, sportowych, muzycznych czy innych jest odpłatna.

Tym samym klub osiedlowy nie jest samodzielnym podatnikiem. To spółdzielnia (albo wspólnota) prowadząca działalność społeczną czy kulturalno-oświatową uwzględnia koszty i przychody związane z klubem w swoim rozliczeniu podatkowym. Chodzi tu jednak o koszty i przychody inne niż te, które dotyczą gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnionej z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Również organy podatkowe podkreślają, że działalność społeczna i kulturalno-oświatowa prowadzona przez spółdzielnię poprzez klub osiedlowy nie wpisuje się w jej działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Przykładowo w interpretacji z 18 listopada 2008 r. dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB3/423-470a/08/PS) uznał, że działalność kulturalno-oświatowa stanowi inną sferę aktywności spółdzielni niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dlatego też dochód powstały z tego źródła przychodów nie korzysta ze zwolnienia z CIT i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Rady rodziców

Podobnie deklaracji CIT nie muszą składać jednostki takie jak np. rady rodziców funkcjonujące w ramach placówek oświatowych. Na podstawie art. 53 ust. 1 ustawy o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) rada rodziców jest organem reprezentującym interes rodziców, uczniów danej szkoły, z uprawnieniami do występowania z wnioskami i opiniami do dyrektora placówki oświatowej i innych jej organów, w zakresie spraw szkoły. W celu wspierania działalności statutowej szkoły rada rodziców może gromadzić fundusze z dobrowolnych składek rodziców oraz z innych źródeł. Fundusze te są wydatkowane zgodnie z regulaminem działalności rady oraz corocznie uchwalanym planem na cele bezpośrednio związane z działalnością edukacyjno-wychowawczą szkoły, tj. m.in. na nagrody wręczane w konkursach szkolnych, na koniec roku szkolnego czy w ramach zawodów sportowych, na zakup pomocy dydaktycznych i na zaspokojenie innych potrzeb zgłaszanych przez radę pedagogiczną oraz dyrektora szkoły.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie rozpoznał wniosek rady rodziców o interpretację i w piśmie z 13 lutego 2012 r. (sygn. IPPB5/423-1149/11-4/AM) stwierdził, że rada rodziców jest wyłącznie wewnętrznym organem w systemie oświaty. Nie może samodzielnie występować w obrocie prawnym, nie ma bowiem osobowości prawnej i nie jest samodzielną, odrębną od szkoły jednostką organizacyjną. Nie może więc być uznana za odrębnego od szkoły podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Oznacza to, że rada rodziców nie ma obowiązku składania do urzędu skarbowego zeznań podatkowych. Organ, wydając interpretację, powołał się na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 września 2000 r. (sygn. akt I SA 943/00), w którym sąd stwierdził, że rada rodziców jest organem społecznym reprezentującym rodziców uczniów, ale tylko wewnątrz systemu oświaty.

Kluby uczniowskie

Roczną deklarację CIT muszą jednak złożyć uczniowskie kluby sportowe. Klub sportowy na podstawie ustawy o sporcie (Dz.U. z 2010 r. nr 127, poz. 857 z późn. zm.) jest osobą prawną, więc ma obowiązek rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych. Przepisy tej ustawy przewidują również, że szczególnym rodzajem klubu sportowego są uczniowskie kluby sportowe. UKS działają na zasadach przewidzianych w ustawie - Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2001 r. nr 79, poz. 855 z późn. zm.). Stowarzyszenia są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Nie są równocześnie wymienione w ustawie o CIT jako podmioty zwolnione z podatku, czyli muszą składać deklaracje podatkowe.

Kluby mogą jednak nie płacić podatku od uzyskiwanych dochodów. Warunkiem jest jednak, aby dochody zostały przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia. Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 27 czerwca 2012 r. (sygn. ITPB3/423-253/12/MK).

PRZYKŁAD

Kto może podpisać deklarację CIT-8

Czy każda osoba może podpisać roczną deklarację CIT?

Roczna deklaracja CIT, aby była złożona prawidłowo, musi być podpisana Podpis pod deklaracją mogą złożyć jednak tylko te osoby fizyczne, które posiadają do tego uprawnienia, w szczególności te, które zarządzają daną jednostką.

W przypadku spółek kapitałowych będą to prezes oraz członkowie zarządu. Podobnie jest w przypadku fundacji czy stowarzyszeń. Jeśli chodzi o wspólnotę mieszkaniową, będą to osoby uprawnione do zarządzania wspólnotą. Obowiązek podpisania deklaracji podatkowych przez takie osoby wiąże się z odpowiedzialnością za ewentualne powstałe zaległości podatkowe. To członkowie organów zarządzających będą za nie odpowiadać.

Deklarację może też podpisać pełnomocnik. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienie o jego odwołaniu składa się naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku, którego dana deklaracja dotyczy. Dane osoby odpowiedzialnej za obliczenie podatku oraz osoby uprawnionej do reprezentowania podatnika należy wskazać w poz. 101-104 formularza CIT-8.

PRZYKŁAD

Czy dochody sklepiku szkolnego podlegają CIT

Rada rodziców szkoły podstawowej prowadzi sklepik szkolny. Czy dochody tego sklepiku są opodatkowane?

Jeśli sklepik został utworzony przez radę rodziców, to dochód uzyskany ze sprzedaży w nim różnych artykułów powinien zostać przekazany na rzecz szkoły, w ramach której rada rodziców funkcjonuje. Rada jest wewnętrznym, społecznym organem szkoły i nie może samodzielnie występować w obrocie prawnym, nie ma bowiem osobowości prawnej i nie jest samodzielną, odrębną od szkoły jednostką organizacyjną Oznacza to, że rada nie może być uznana za podatnika podatku dochodowego.

Dyrektor izby skarbowej w interpretacji z 18 września 2012 r. (sygn. ILPB3/423-228/12-2/JG) uznał, że kwestię dotyczącą opodatkowania dochodu powstałego w związku z prowadzeniem przez radę rodziców sklepiku szkolnego, z którego dochód w całości przekazywany będzie na bieżące potrzeby szkoły, odnieść należy do podmiotu uznanego za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. szkoły. To szkoła ma obowiązek rozliczyć się z tych dochodów. Jeśli jednak szkoła jest jednostką budżetową, to jest zwolniona z podatku dochodowego. CIT musi jednak rozliczać szkoła prywatna.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 1 ust. 2, art. 27 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 12 par. 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 25 listopada 2011 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 265, poz. 1575).

3 PYTANIA DO EKSPERTA

@RY1@i02/2013/059/i02.2013.059.183001400.802.jpg@RY2@

Emil Kaczyński, ekspert podatkowy w KPMG

Czy trzeba złożyć CIT-8, kiedy nie było dochodu

Do 2 kwietnia podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, powinni złożyć zeznanie CIT-8. Czy CIT-8 trzeba złożyć również wtedy, gdy przychód jest zerowy?

W zeznaniu należy wykazać dochody lub poniesione straty za rok ubiegły. Zeznanie trzeba również złożyć w przypadku, gdy podatnik nie osiągnął żadnych przychodów ani też nie poniósł kosztów. Takie stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 sierpnia 2010 r. (sygn. IPPB5/423-307/10-4/AM). Stwierdził, że brak jakichkolwiek przychodów i kosztów uzyskania przychodów nie wyłącza obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8. Co do zasady bowiem (poza wyjątkami wskazanymi w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT), w ustawie nie istnieje żaden przepis, który by zwalniał podatnika z tego obowiązku.

Czy niezłożenie takiego zeznania zerowego czy też ze stratą może skutkować sankcją karnoskarbową?

Niezłożenie w ustawowym terminie takiego zerowego zeznania CIT-8 jest wykroczeniem skarbowym i może spowodować ukaranie grzywną osoby odpowiedzialnej za terminowe złożenie CIT-8. W przypadku osób prawnych osobami odpowiedzialnymi będą członkowie zarządu. Niezłożenie zerowego zeznania CIT-8 może podlegać karze grzywny np. w postaci nałożonego przez urząd skarbowy mandatu karnego w wysokości od 160 zł do 3,2 tys. zł.

Jakie podmioty czy jednostki organizacyjne nie muszą składać CIT-8?

Obowiązek złożenia zeznania podatkowego nie ciąży na podatnikach wymienionych w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tj. m.in. na podatnikach zwolnionych podmiotowo od tego podatku (np. NBP, jednostki budżetowe) czy kościelnych osobach prawnych uzyskujących dochody z niegospodarczej działalności statutowej. Zeznania nie muszą składać też podmioty uzyskujące przychody wyłącznie z działalności rolniczej bądź leśnej.

Rozmawiał Przemysław Molik