Zamknięte imprezy dla pracowników zasilą KUP

Spółka z branży górniczo-energetycznej składa się z centrali i 12 oddziałów. Jej obowiązkiem jest m.in. respektowanie branżowych zwyczajów i obyczajów, które kształtują zasady współżycia społecznego wśród osób związanych z branżą. Czy wydatki ponoszone przez spółkę na organizację świąt branżowych o charakterze zamkniętym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów i powinny być zaliczane w ciężar kosztów w momencie ich poniesienia?

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Kosztami podatkowymi są m.in. koszty pracownicze. Obejmują one m.in. wynagrodzenia zasadnicze, nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą też obejmować wydatki na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotkań szkoleniowo-integracyjnych (w tym wyjazdowych), spotkań integracyjnych grupy pracowników, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub innych ważnych wydarzeń, spotkań informacyjno-integracyjnych.

W każdej sytuacji trzeba jednak sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania. Jeżeli wydatki poniesione zostały na zorganizowanie spotkania integracyjnego mającego na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy i zwiększenie przychodów podatnika, to mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Spółka organizuje spotkania zamknięte, przybierające formę uroczystych akademii, w trakcie których wygłaszane są przemówienia i przekazywane informacje m.in. o osiągnięciach spółki, wybranych kierunkach rozwoju. Przedstawiciele zarządu dziękują pracownikom za wkład w jej rozwój, wręczane są odznaczenia dla zasłużonych pracowników. Przewidziany jest także program artystyczny oraz poczęstunek.

W zależności od rangi i wielkości imprez są one organizowane w obiektach należących do spółki, jak i wynajętych w tym celu. Wszystkie wydatki finansowane są ze środków obrotowych. Ich wysokość nie zależy od liczby uczestników spotkania, zazwyczaj ponoszone są w sposób zryczałtowany.

Odnosząc te uwarunkowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wydatki na organizację spotkania o charakterze zamkniętym z okazji święta branżowego, tzn. Dnia Górnika w poszczególnych zakładach spółki oraz poza ich siedzibami w części przypadającej na pracowników i emerytów, jeśli nie noszą znamion wystawności, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na ich charakter są to koszty pośrednie i stosownie do art. 15 ust. 4d ww. ustawy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia.

z 13 lutego 2013 r., nr IPTPB3/423-429/12-2/GG

Oprac. Ewa Ciechanowska