Czy wydatki na działalność społeczną firma może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

Ekspert radzi

Całość wydatków związanych z planowanym projektem, tj. zarówno wydatki na budowę placów zabaw, jak i wydatki poniesione w celu informowania o prowadzonym projekcie przez środki masowego przekazu, to koszty uzyskania przychodów. Stanowisko takie potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 kwietnia 2014 r. o sygn. akt II FSK 1205/12.

Prawidłowe jest uznanie za koszt uzyskania przychodu planowanych wydatków na działania informacyjne. Działania takie wpłyną bowiem na zwiększenie popularności spółki i jej produktów, dzięki czemu mogą realnie przyczynić się do zwiększenia obrotów.

Nieco trudniejsza sytuacja jest z klasyfikacją wydatków ponoszonych na place zabaw. Organy podatkowe twierdzą bowiem, że w takiej sytuacji mamy do czynienia z darowizną (przykładowo interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB3/423-242/11-4/KS), a tym samym nie ma możliwości uwzględnienia jej w kosztach uzyskania przychodu.

Taka klasyfikacja jest jednak błędna. Zgodnie z art. 888 par. 1 kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest więc wyłącznie wzbogacenie obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Zachowanie dokonującego czynności nie jest ukierunkowane w tych przypadkach na osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści. Czynnikiem wyróżniającym czynność prawną darowizny jest element korzyści osiągany tylko przez jedną stronę umowy. Warunkiem koniecznym umowy darowizny jest wola darczyńcy przysporzenia majątku obdarowanego kosztem majątku własnego (potwierdził to m.in. NSA w wyroku z 12 maja 2011 r. o sygn. akt II FSK 2218/09). W opisanej sprawie te przesłanki nie są spełnione.

Opisaną kampanię należy pojmować całościowo, a nie z rozbiciem na konkretne czynności. Należy mieć na uwadze, że głównym jej celem jest ukształtowanie pozytywnego wizerunku firmy wśród konsumentów produktów przez wypromowanie spółki jako angażującej się w projekty społeczne, a przez to zwiększenie popularności jej samej i jej produktów.

W wyniku akcji konsument będzie zachęcany do wyboru i zakupu produktów firmy, a zatem wskazane działania mogą się realnie przyczynić do zwiększenia jej przychodów. Wydatki z tym związane mają zatem związek z prowadzoną działalnością, są gospodarczo i racjonalnie uzasadnione, a ich poniesienie ma na celu zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów spółki. W konsekwencji omawiane wydatki przedsiębiorca będzie ponosił w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tym samym zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, pozwalające na zaliczenie tych wydatków do kosztów.

@RY1@i02/2014/237/i02.2014.237.07100070a.802.jpg@RY2@

Marek Sporny tax manager w BDO

Marek Sporny

 tax manager w BDO

Podstawa prawna

Art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121).