Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych udostępnionych kontrahentom są kosztem podatkowym
Spółka z o.o. udostępnia środki trwałe (maszyny) kontrahentom na podstawie umów o współpracę (nie jest to umowa najmu, dzierżawy, leasingu ani im podobna). W zamian kontrahent zobowiązuje się do nabywania od spółki jej produktów, a z tytułu otrzymania do używania maszyn uiszcza na rzecz spółki opłaty, które są doliczane do ceny jednostkowej sprzedawanych produktów. Wysokość opłat uzależniona jest od wartości środków trwałych oddanych w używanie, ustalonej ilości produktów do nabycia oraz okresu, w jakim produkty mają być nabyte. Czy spółka ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od przekazanych kontrahentom do używania maszyn?
Stosownie do art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c ustawy o CIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu. Są to środki trwałe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, tj.umowy leasingu.
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o CIT (zob. art. 15 ust. 6 ustawy o CIT). Jednak zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania. Przy czym z nieodpłatnym używaniem mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy oddający w używanie nie czerpie z tego żadnych korzyści – odbywa się to kosztem jego majątku. Natomiast w sytuacji, gdy przekazanie sprzętu związane jest z dokonywaniem zakupów innych towarów, służy reklamie urządzeń lub jest wkalkulowane w cenę towarów czy usług, jak również w sytuacji, gdy pobierana jest z tego tytułu opłata, która doliczana jest do ceny produktów (jak ma miejsce w analizowanym przypadku) – trudno mówić o braku odpłatności.
Należy zatem przyjąć, że w sytuacji przekazania kontrahentowi do używania środka trwałego na podstawie umowy o współpracy spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od przekazanej maszyny. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 września 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.286.2018.1.EN; interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2017 r., nr 1462-IPPB3.4510.1105.2016.1.MC). ©℗
Podstawa prawna
Art. 15 ust. 6, art. 16‒16m, art. 17a pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu