Nieprzewidziana należność jest przychodem w dniu zapłaty

Przedsiębiorca, który wykona świadczenie niezapisane w umowie z kontrahentem, uiści podatek dochodowy dopiero wtedy, gdy dostanie wynagrodzenie, a nie gdy zrealizuje usługę - potwierdził dyrektor katowickiej izby.

Pytanie zadała spółka realizująca usługi medyczne na podstawie umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Gdy przekroczyła limit świadczeń zapisany w umowie z NFZ, musiała dodatkowo wynegocjować zapłatę.

Jej wątpliwości dotyczyły tego, kiedy będzie musiała rozliczyć CIT od takiego wynagrodzenia - czy dopiero w dniu jego otrzymania, czy już w chwili wykonania usługi. Ogólna zasada wynikająca z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że przychodem jest przychód należny, choćby nawet nie został faktyczny otrzymany. W takiej sytuacji powstaje on już w dniu wykonania usługi (art. 12 ust. 3a).

Z drugiej strony jednak - jak wskazywała spółka - jej wynagrodzenie za nadprogramowe świadczenia nie wynika z umowy i NFZ nie jest zobowiązany do wypłaty za usługę. Trudno więc mówić o przychodzie należnym. Dlatego w takiej sytuacji powinien on powstać dopiero w dniu otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT - uważała spółka, powołując się na inne interpretacje.

Dyrektor katowickiej izby przyznał, że skoro umowa z NFZ nie przewiduje wynagrodzenia za nadprogramowe świadczenia, to dla spółki nie jest to przychód należny. W takim wypadku powstaje on dopiero w chwili otrzymania zapłaty - stwierdził.

z 14 sierpnia 2015 r., nr IBPB-1-2/4510-176/15/AnK

Mariusz Szulc

mariusz.szulc@infor.pl