...i o korekcie kosztów, wynikającej z niezapłaconej faktury

Nr IBPB-1-3/4510-282/16/AW

z 19 maja 2016 r.

Spółka zajmuje się odzyskiwaniem węgla z hałd pokopalnianych, rekultywacją hałd oraz obszarów po eksploatacji górniczej, a także handlem kruszywami. Posiada też porozumienie z gminą, na której terenie znajduje się hałda. W 2013 r. spółka zawarła duży kontrakt na sprzedaż kruszywa i jednocześnie podpisała porozumienie z gminą. W ramach tego porozumienia spółka musi płacić gminie prowizję od każdej tony sprzedanego kruszywa. Strony ustaliły 30-dniowy termin płatności.

Zgodnie z umową spółka otrzymała od gminy fakturę na prowizję od sprzedanego kruszywa wystawioną 22 października 2015 r. z terminem płatności 21 listopada 2015 r. (czyli 30 dni od daty wystawienia), którą spółka zaliczyła w koszty zgodnie z datą wystawienia. Kontrahent spółki (odbiorca kruszywa) spóźniał się jednak z płatnością. W związku z tym spółka wystąpiła do gminy o wydłużenia terminu płatności. Wójt gminy 2 lutego 2016 r. wydał zarządzenie, w którym zgodził się na wydłużenie terminu płatności do 31 marca 2016 r. Spółka chciała wiedzieć, czy musi skorygować w terminie 21 grudnia 2015 r. koszty wynikające z niezapłaconej faktury zgodnie z art. 15b ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka uznała, że nie ma takiego obowiązku. Stwierdziła, że z art. 15b ust. 1 ustawy o CIT wynika, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności podatnik ma obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktury. Z kolei zgodnie z art. 15b ust. 2 ustawy o CIT, jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktur dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Spółka zwróciła uwagę, że skoro wystąpiła o wydłużenie terminu płatności przed terminem korekty kosztów, a także skutecznie wydłużyła ten termin z 30 dni do 161 dni, czyli do 31 marca 2016 r., to wyłączenie faktury z kosztów powinno nastąpić w 90. dniu od daty zaliczenia faktury w koszty, tj. 20 stycznia 2016 r.

Ale ostatecznie spółka uznała, że w ogóle nie musi korygować kosztów, ponieważ 1 stycznia 2016 r. został uchylony art. 15b ustawy o CIT, który nakazywał korektę kosztów.

Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się ze stanowiskiem spółki. Wskazał, że celem wprowadzenia art. 15b ustawy o CIT było ograniczenie zatorów płatniczych. Przepis ten zobowiązywał podatnika do dokonania korekty kosztów podatkowych w przypadku nieuregulowania przez niego kwoty wynikającej z faktury (lub innego dokumentu) w terminie wskazanym w przepisach podatkowych. Regulacje antyzatorowe zostały jednak uchylone ustawą z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1197), która weszła w życie 1 stycznia 2016 r. Uchyliła ona art. 15b. Ustawa zmieniająca zawierała jednak przepisy przejściowe. Zgodnie z art. 5 ust. 2 do podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed dniem wejścia w życie tej ustawy (czyli przed 1 stycznia 2016 r.) dokonali na podstawie art. 15b ustawy zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo zwiększenia przychodów, stosuje się przepisy art. 15b ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej. Innymi słowy, jeśli podatnik skorygował koszty lub miał taki obowiązek, to powinien stosować stare przepisy obowiązujące przed 1 stycznia 2016 r.

Dyrektor stwierdził, że w przypadku spółki trzeba zastosować przepisy o korekcie kosztów obowiązujące do końca 2015 r. Przyznał, że korekta kosztów podatkowych jest uzależniona od terminu płatności ustalonego przez strony i braku zapłaty w odpowiednim, wskazanym w przepisach terminie.

Organ zauważył też, że decyzja o wydłużeniu terminu płatności została wydana już po upływie terminu płatności wynikającej z wystawionej faktury. W takim przypadku termin wynikający z porozumienia z gminą nie ma wpływu na obowiązek korekty kosztów. Nie można bowiem mówić o zmianie, czyli odroczeniu terminu płatności, w przypadku gdy termin ten już minął. W związku z tym, zdaniem organu, spółka powinna zastosować art. 15b ust. 1 ustawy o CIT i zmniejszyć koszty uzyskania przychodu w miesiącu, w którym upłynął termin 30 dni od daty upływu terminu płatności, a więc w grudniu 2015 r.

Oprac. Łukasz Zalewski