Wartością początkową nieruchomości jest wartość z umowy spółki

Spółka prawa niemieckiego prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni biurowych poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT. W związku z planowaną restrukturyzacją dotyczącą nieruchomości spółki w Polsce rozważa ona przystąpienie do umowy spółki komandytowej utworzonej na gruncie prawa polskiego, w której to będzie komandytariuszem. Spółka zamierza pokryć wkład do utworzonej spółki komandytowej nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem biurowym, będącą obecnie w posiadaniu spółki. W jakiej wysokości należy ustalić wartość początkową środka trwałego w postaci nieruchomości gruntowej i budynku, według której przedmiotowe nieruchomości zostaną wpisane do ewidencji środków trwałych w spółce komandytowej?

Jako wartość początkową zabudowanej nieruchomości gruntowej należy przyjąć wartość określoną przez wspólników w umowie spółki komandytowej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od jej wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu. Dodatkowo potwierdzeniem wartości rynkowej nieruchomości z dnia wniesienia aportu może być wycena nieruchomości dokonana przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o CIT przepisy ustawy mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Spółka osobowa nie ma więc podmiotowości prawnopodatkowej odrębnej od wspólników. W związku z tym nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami są natomiast wspólnicy tej spółki. W zależności od tego, czy są oni osobami fizycznymi czy prawnymi, podlegają opodatkowaniu albo majątkiem dochodowym od osób fizycznych, albo od osób prawnych. W naszym przypadku wspólnikami spółki komandytowej będą osoby prawne.

Z uwagi na fakt, że w ustawie o CIT brak przepisów odnoszących się wprost do ustalenia wartości początkowej wkładów niepieniężnych wnoszonych przez osobę prawną do spółki osobowej, należy przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład takiego wkładu odwołać się do art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dotyczącego ustalenia wartości początkowej środków trwałych wnoszonych aportem do spółek kapitałowych. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą od ich wartości rynkowej.

W związku z tym wartość początkowa nieruchomości nabytych przez spółkę komandytową w drodze aportu powinna zostać określona w ewidencji środków trwałych tej spółki w wysokości wartości wskazanej przez wspólników w umowie spółki komandytowej lub w akcie notarialnych przenoszącym własność nieruchomości, pod warunkiem że wartość określona w umowie odpowiada kryteriom wartości rynkowej.

Oprac. Ewa Matyszewska

OPINIA

DANIEL GRĘDECKI

konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

@RY1@i02/2009/238/i02.2009.238.086.004a.001.jpg@RY2@

Daniel Gródecki, konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Ustalenie wartości początkowej środków trwałych wnoszonych przez spółki kapitałowe do spółek osobowych rodzi w praktyce liczne problemy. Ustawodawca w ustawie o CIT wskazał co prawda, w jaki sposób ustalać wartość początkową przedmiotu aportu, jednak przepis ten odnosi się do aportu wnoszonego do spółek kapitałowych. Natomiast przepisy ustawy o PIT określają sposób ustalenia wartości początkowej przedmiotu aportu do spółki osobowej, jednak nie mogą znaleźć zastosowania w przypadku wspólników będących spółkami kapitałowymi. Mając na uwadze wcześniejsze interpretacje ministra finansów w tym zakresie, można stwierdzić, że obecnie organy podatkowe dopuszczają ustalanie wartości składników majątkowych wnoszonych do spółki osobowej w wysokości ich wartości rynkowej. Tę interpretację należy więc odczytywać jako wskazówkę, jak technicznie rozwiązać problem luki prawnej. Dodatkowo należy wspomnieć, że interpretacja ta pośrednio potwierdza możliwość podatkowej aktywizacji cichych rezerw narosłych na składniku majątkowym poprzez aport tego składnika do spółki osobowej