Odsetki od pożyczki zwiększają wartość początkową środka trwałego

JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĄŁ MINISTER

Spółka nabyła środek trwały za środki z pożyczki zaciągniętej od spółki, której udziałowcy posiadają nie mniej niż 25 proc. udziałów w każdej ze spółek. Zdaniem spółki odsetki od takiej pożyczki nie mogłyby w całości zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ze względu na art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT.

Czy odsetki od pożyczki, za którą został nabyty środek trwały, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, które nie mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, powiększają cenę nabycia zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o CIT?

ODPOWIEDŹ MINISTRA

Nie jest prawdą, że pełna kwota odsetek od pożyczki między podmiotami powiązanymi jest wykluczona z kosztów uzyskania przychodów. Tylko część odsetek od takiej pożyczki nie stanowi kosztów, tj. część, w jakiej pożyczka przekracza odpowiednią wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Jeżeli spłata odsetek dotyczy pożyczki udzielonej przez udziałowca lub inny podmiot powiązany kapitałowo, możliwe jest ich wyeliminowanie z kosztów uzyskania przychodów. Nie uważa się za koszty:

● odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek oraz

● odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25 proc. udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Istnieje obowiązek wykluczenia z kosztów podatkowych części odsetek od pożyczek związanych z niedostateczną kapitalizacją, które wpłynęły na wartość początkową środka trwałego podlegającą amortyzacji, a zatem uprzednio zostały zaliczone do tych kosztów poprzez amortyzację. Natomiast na dzień zapłaty odsetek, po dokonanej weryfikacji, w sytuacji gdy po oddaniu środka trwałego do używania zostaną one w części wykluczone z kosztów, należy zweryfikować koszty z tytułu amortyzacji, tzn. na bieżąco wyeliminować z kosztów podatkowych odpowiednią część odpisów amortyzacyjnych.

Opracowała Ewa Matyszewska

OPINIA

@RY1@i02/2009/179/i02.2009.179.086.004a.101.jpg@RY2@

Andrzej Pośniak, doradca podatkowy z Kancelarii CMS Cameron McKenna

doradca podatkowy z Kancelarii CMS Cameron McKenna

Pytanie zadane przez podatnika dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy rzeczywiście jest kontrowersyjne. Kontrowersyjne wydaje się również stanowisko ministra. Z jednej strony, interpretowane literalnie przepisy ustawy o CIT, jak się wydaje, ani nie ograniczają zaliczania do wartości początkowej środków trwałych odsetek naliczonych przed oddaniem tych środków trwałych do używania, a następnie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej. W szczególności, przepisy nie wskazują, że ewentualne ograniczenie wynika z niedostatecznej kapitalizacji. Z drugiej zaś strony, takie podejście, jak słusznie zauważył minister, w sposób nieuzasadniony prowadziłoby do odmiennego traktowania odsetek potrącanych bezpośrednio i odsetek potrącanych w ramach odpisów amortyzacyjnych. Powołane jako koronny argument postanowienie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT odnosi się raczej do odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, które powinny być dokonywane z uwzględnieniem art. 16 ustawy o CIT, a nie kosztów/wydatków ponoszonych przez podatnika i wymienionych w tym art. 16. Należy więc przyjąć, że odpowiedź na tak postawione pytanie będzie w praktyce zależała od interpretacji wspomnianych przepisów prawa podatkowego. Niestety, w efekcie, po raz kolejny w najgorszej sytuacji stawia to samych podatników.