Niektóre spółki nie zmienią zasad amortyzacji

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 25 listopada 2010 roku wprowadza wiele nowych regulacji związanych opodatkowaniem dochodów uzyskiwanych przez osoby prawne z tytułu m.in. udziału w spółkach nieposiadających osobowości prawnej (tj. spółkach osobowych prawa handlowego oraz spółkach cywilnych), a także dotyczących wniesienia aktywów w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W zakresie uczestnictwa w spółce niebędącej osobą prawną uregulowane zostały skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki niebędącej osobą prawną, zasady wyceny i amortyzacji składników majątkowych wniesionych do takiej spółki, zasady ustalania kosztów przy zbyciu przedmiotu wkładu, a także skutki podatkowe likwidacji spółki lub wystąpienia z niej wspólnika.

Główna zmiana, jaka została wprowadzona nowelizacją, związana jest z tym, że w ustawie określono wprost, że wniesienie wkładów przez podmioty będące podatnikami CIT do spółki osobowej jest neutralne podatkowo, tzn. nie generuje przychodu dla podmiotu wnoszącego wkład. Jednak konsekwencją tej zasady jest również nowa zasada wyceny dla celów podatkowych wnoszonych wkładów. Co z kolei ma przełożenie na sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku późniejszego zbycia składników majątku otrzymanych na poczet wkładów.

Nowa zasada oparta na tzw. kontynuacji wyceny wartości wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek osobowych polega na tym, że wartość majątku wniesionego do spółki dla celów amortyzacji ma odpowiadać ich wartości podatkowej sprzed wniesienia. Oznacza to, że ma ona odpowiadać wartości początkowej przyjętej uprzednio dla celów amortyzacji lub wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, jeśli nie był on amortyzowany.

Obecnie obowiązująca ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisu odnoszącego się wprost do skutków wniesienia wkładów do spółek niebędących osobami prawnymi. Jednak powszechnie w stanowiskach organów podatkowych przyjmuje się, że wniesienie przez osobę prawną wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną nie powoduje skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, mimo że czynność wniesienia wkładu prowadzi w praktyce do zbycia przedmiotu wkładu przez wspólnika na rzecz spółki.

Taka luka w przepisach i jego interpretacja umożliwia- ła podmiotom wnoszącym wkład do spółek nieposiadających osobowości prawnej na podniesieniu wartości początkowej np. środków trwałych wnoszonych do takiej spółki do ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. W ten sposób generowane mogą być wyższe odpisy amortyzacyjne. Zgodnie z nowymi zasadami takie podniesienie wartości podatkowej przedmiotu wkładu, co do zasady, nie będzie możliwe. Od przyszłego roku wartość wkładu wniesionego do spółki nie będzie mogła być wyceniana według wartości rynkowej, jeśli przedmiot ten podlegał już amortyzacji u wspólnika, ale według jego wartości historycznej (np. ceny zakupu czy kosztów wytworzenia).

Ustawa zawiera jednak istotne przepisy przejściowe. W przypadku amortyzacji w spółkach osobowych do składników majątkowych wniesionych do końca 2010 r. zastosowanie znajdą zasady amortyzacji obowiązujące na dzień ich wprowadzenia do ewidencji.

Natomiast podmioty, dla których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 2011 rokiem, mogą stosować, do ostatniego dnia swojego roku podatkowego, zasady rozliczenia obowiązujące do końca 2010 roku, a więc np. podnosić wartość wnoszonego wkładu.

Dotychczasowe reguły rozliczenia mogą być również stosowane do składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytego w drodze wkładu niepieniężnego.

Wniesienie wkładów przez wspólników do spółki nieposiadającej osobowości prawnej nie stanowi odpłatnego zbycia, a zatem nie powstaje żaden przychód z tego tytułu

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 5, 16g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Art. 2 ust. 1, art. 2 pkt 8, art. 12 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).