Koszty muszą być związane z przyszłymi przychodami firmy

Spółka jest producentem filmu. Produkcja filmu została zakończona w 2009 roku i wtedy też spółka poniosła większość kosztów z nią związanych - 5,9 mln zł.

W 2009 roku spółka uzyskała pierwsze przychody za opłaty za logo (umieszczone w filmie) oraz z tytułu product placementu. Kwota tych przychodów to blisko 110 tys. zł. W 2010 roku spółka zrealizowała lub dopiero zrealizuje przeważającą część planowanych przychodów z wyprodukowanego filmu, w wysokości ok. 3 mln zł. W jakim roku i w jakiej wysokości spółka będzie uprawniony zaliczyć wydatki na produkcję filmu do kosztów uzyskania przychodów?

Koszty produkcji filmu są bezpośrednio związane z przychodami z dystrybucji filmu. Biorąc pod uwagę to, że przeważająca część przychodów uzyskana została lub będzie uzyskana w 2010 roku, koszty wytworzenia filmu powinny być potrącone w całości w 2010 roku.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Koszty bezpośrednio związane z przychodami to koszty, które można bezpośrednio przypisać do danego przychodu, które wpłynęły bezpośrednio na powstanie takiego przychodu. Najbardziej oczywistym przykładem jest tutaj zakup towaru w celu jego dalszej sprzedaży. Podobnie można określić, że kosztem bezpośrednio związanym z przychodem jest koszt zakupu materiału lub surowca w celu wyprodukowania określonego produktu, później sprzedanego przez producenta. Z kolei kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami będą pozostałe koszty, do których można zaliczyć np. koszty ogólnego zarządu, koszty ubezpieczenia czy koszty wynajmu biura dla zarządu.

Wspomniane koszty produkcji filmu były poniesione w całości w 2009 roku. W tym okresie zostały one zaksięgowane przez spółkę zgodnie z zasadami rachunkowości. Biorąc pod uwagę, że większa część przychodów została lub zostanie uzyskana przez spółkę w 2010 roku, oraz to, że praktycznie brak jest możliwości określenia, czy, w jakiej wysokości i kiedy będą uzyskane kolejne przychody z dystrybucji filmu, koszty produkcji filmu powinny być w całości potrącone w 2010 roku. Nie można bowiem określić, w jakiej części koszty produkcji filmu miałyby odpowiadać następnym okresom i kiedy miałyby być potrącane przez spółkę. Również nie można uznać, że przychody uzyskane w 2009 roku z tytułu product placementu były przychodami z dystrybucji filmu. Są to bowiem zupełnie poboczne przychody, niezwiązane z głównym przedmiotem działalności wnioskodawcy, jakim jest dystrybucja filmów w kinach, w telewizji i na DVD.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 września 2010 r. (nr IPPB3/423-496/10-2/EB).

OPRACOWAŁA EWA MATYSZEWSKA

@RY1@i02/2010/203/i02.2010.203.086.004a.001.jpg@RY2@

Paweł Jabłonowski, szef Departamentu Podatkowego, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Możliwość potrącenia kosztów bezpośrednio związanych z przychodami w czasie należałoby traktować dość szeroko. Komentowana interpretacja zawęża pojęcie kosztów związanych z przychodami do kosztów, które są związane z główną działalnością podatnika. Przepisy ustaw o podatkach dochodowych (zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm., jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn.zm.) traktujące o momencie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio związanych z przychodami wskazują jedynie na związek tych wydatków z odpowiadającym im przychodem, a nie na charakter tego przychodu, w szczególności, że przychód ma dotyczyć głównego przedmiotu działalności podatnika. W przedmiotowym stanie faktycznym nawet przychód wynikający z umieszczania produktów na zasadzie product placementu powinien pozwolić na potrącenie kosztów bezpośrednich już w roku osiągnięcia tego przychodu. Ten przychód jest bowiem składnikiem budżetu danej produkcji, nie można zatem wykluczyć jego związku z kosztem bezpośrednim.