Cienka kapitalizacja nie pozbawia prawa do amortyzacji

Wspólnicy w celu zapewnienia finansowania niezbędnego do działalności spółki, zamiast przekazywać środki na kapitał zakładowy, udzielają spółce pożyczek. Za tę pożyczkę wspólnik posiadający udziały w spółce uzyskuje wynagrodzenie z tytułu odsetek.

Takie finansowanie spółki określane jest niedostateczną (cienką) kapitalizacją, a wypłacane odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w spółce wypłacającej, w takiej części, w jakiej pożyczka otrzymana od znaczącego udziałowca przewyższa określoną w ustawie wysokość zadłużenia tej spółki, co wynika z art. 16 ust.1 pkt 60 z ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W kontekście niedostatecznej kapitalizacji, w przypadku gdy spółka nabyła środek trwały za środki finansowe pochodzące z pożyczki zaciągniętej od wspólnika, której udziałowcy posiadają nie mniej niż 25 proc. udziałów w każdej ze spółek, powstają jednak wątpliwości. Dotyczą one rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych odsetek od pożyczki zaciągniętej na nabycie lub wytworzenie środka trwałego, które zwiększają wartość początkową tego środka.

Według stanowiska organów podatkowych wielkość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w takim przypadku powinna zostać zmodyfikowana.

Zdaniem fiskusa spółka nie ma prawa zaliczyć naliczonych odsetek z tytułu niedostatecznej kapitalizacji do kosztów podatkowych poprzez amortyzację. Ponadto na dzień zapłaty odsetek należy zweryfikować koszty z tytułu amortyzacji, to znaczy na bieżąco wyeliminować z kosztów podatkowych odpowiednią część odpisów amortyzacyjnych.

Jednak w ocenie Filipa Siwka, eksperta podatkowego z kancelarii Skoczyński Wachowiak Strykowski, takie stanowisko nie znajduje uzasadnienia w przepisach ustawy o CIT. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 tej ustawy wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegają tylko i wyłącznie odsetki.

Wskazane przepisy nie odnoszą się do odpisów amortyzacyjnych. Uznać należy, że skoro przepisy ustawy o CIT nie wyłączają z wartości początkowej środków trwałych wartości odsetek to znaczy, że taka była wola ustawodawcy.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl