Dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi są zwolnione z CIT

Wspólnoty mieszkaniowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i mają obowiązek składać urzędom skarbowym zeznanie roczne według ustalonego wzoru (CIT-8).

Przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych określają, że wolne od CIT są dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez wspólnotę mieszkaniową składają się wpływy z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty.

Oznacza to, że podstawowym przychodem wspólnoty mieszkaniowej są zaliczki wnoszone przez poszczególnych właścicieli lokali mieszkalnych (np. eksploatacyjne, za centralne ogrzewanie, podgrzanie wody, zimną wodę i ścieki, wywóz odpadów, ochronę, fundusz remontowy). Kosztami są natomiast wydatki udokumentowane fakturami zakupu i związane z eksploatacją, energią cieplną (centralne ogrzewanie i podgrzanie wody), poborem wody i odprowadzeniem ścieków, wywozem odpadów, ochroną, funduszem remontowym.

W skład zasobów mieszkaniowych wchodzą jednak nie tylko lokale mieszkalne. Będą to również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą, oprócz lokali mieszkalnych, także pomieszczenia typu garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe. Przykładowy katalog zasobów mieszkaniowych został określony w interpretacji ogólnej ministra finansów z 5 marca 2008 r. (nr DD6/8213/11/KWW/07/ MB7/82).

Związane z różnymi pomieszczeniami, budowlami, obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jednocześnie stanowią one przychody i koszty podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Zatem zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy wolny od podatku dochodowego będzie dochód powstały z tego tytułu, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem tych zasobów mieszkaniowych.

Inaczej będzie jednak w przypadku, gdy źródłem dochodu osiągniętego przez wspólnotę mieszkaniową będzie działalność inna niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany ten dochód.

Opodatkowaniu podlegać będą dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością wspólnoty mieszkaniowej. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

● dźwigi osobowe i towarowe,

● aparaty do wymiany ciepła,

● kotłownie i hydrofornie wbudowane,

● klatki schodowe,

● strychy, piwnice, komórki,

● balkony, loggie,

● garaże,

● budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,

● kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

● osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

● zbiorniki doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

● rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

● sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

● budowle inżnieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

● budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

● inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Dla podatników CIT do przychodów zalicza się otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Wysokość przychodów wspólnoty stanowi suma zaliczek wpłaconych przez jej członków, na którą składają się opłaty na pokrycie kosztów użytkowania części wspólnej, kosztów zarządu, funduszu remontowego, jak również opłaty za dostarczone do poszczególnych lokali media. Przychody są zwolnione z podatku dochodowego, o ile zostaną wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów wspólnoty. Przychód rozpoznaje się w momencie rzeczywistego uiszczenia, a nie tylko naliczenia zaliczki.

Przychodami z gospodarki mieszkaniowej są odsetki z rachunku bieżącego, odsetki za opóźnienie w zapłacie: zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, zaliczek na pokrycie kosztów eksploatacji lokali mieszkalnych, czynszu najmu (o ile najem dotyczy zasobu mieszkaniowego).

Natomiast dochód z tytułu odsetek od lokat bankowych podlega opodatkowaniu CIT i to bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony. Dochody z oprocentowania lokat terminowych zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te są dochodami z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez wspólnotę.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 12 ust. 1 pkt 1; art. 15 ust. 1; art. 16 ust. 1; art. 17 ust. 1 pkt 44; art. 27 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).