Korektę zeznania składa następca prawny spółki

W konsekwencji przekształcenia lub restrukturyzacji spółki kapitałowej, w tym zmiany jej formy prawnej, problemy mogą pojawić się w przypadku korekty rocznego rozliczenia podatkowego (CIT-8) przekształconej spółki.

Dla prawidłowego rozliczenia podatku po przekształceniu lub łączeniu spółek istotne znaczenie mają zasady wyrażone w art. 93 oraz 93a Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Przepisy te ustanawiają reguły sukcesji podatkowej w przypadku powstania osoby prawnej w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych oraz osobowych i kapitałowych spółek handlowych. Mają one również zastosowanie do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej oraz osobowej spółki handlowej.

Jak tłumaczy Adrian Artowicz, dyrektor Departamentu Podatków Bezpośrednich ECDDP, w wymienionych przypadkach obowiązek złożenia zeznania podatkowego będzie ciążył na podmiocie istniejącym w dacie jego składania (powstałym na skutek łączenia lub przekształcenia).

- Ewentualne korekty zeznań składanych za okresy poprzedzające połączenie lub przekształcenie również powinny być składane przez następcę prawnego podmiotów łączonych lub przekształcanych - dodaje ekspert.

A co w przypadku, gdy na skutek przekształcenia spółki kapitałowej (np. spółki z o.o.) nowo powstałym podmiotem jest osobowa spółka handlowa?

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Jednocześnie przepisy określają, że korekty złożonej deklaracji podatkowej mogą być składane przez podatników, płatników i inkasentów. Jednak pomimo że wspólnicy powstałej spółki osobowej nie są podatnikami CIT, to powstała spółka osobowa jest następcą prawnym przekształconej spółki kapitałowej.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl