Deklarację CIT-8 za 2009 rok trzeba złożyć do końca marca

Obowiązek złożenia zeznania rocznego dotyczy wszystkich podatników podlegających obowiązkowi podatkowemu na podstawie ustawy o CIT, tj. osób prawnych (spółki kapitałowe, spółdzielnie, fundacje, banki, uczelnie wyższe), spółek kapitałowych w organizacji (z chwilą zawarcia umowy spółki z o.o., z chwilą zawiązania spółki akcyjnej), jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (wspólnoty mieszkaniowe, niepubliczne szkoły i placówki oświatowe) oraz podatkowych grup kapitałowych (co najmniej dwie spółki kapitałowe pozostające w związku kapitałowym).

Obowiązek ten dotyczy zarówno podatników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (podmioty mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), jak i podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (podmioty niemające w Polsce siedziby ani zarządu, ale osiągające na terytorium Polski dochody).

Podatnicy składają roczne zeznanie CIT do urzędu właściwego ze względu na swoją siedzibę, określoną np. w umowie spółki czy statucie jednostki organizacyjnej.

W przypadku podatkowej grupy kapitałowej właściwym organem podatkowym do złożenia zeznania rocznego jest organ podatkowy właściwy terytorialnie dla spółki reprezentującej tę grupę. Właściwym miejscowo organem podatkowym w odniesieniu do podatników mających siedzibę za granicą, a prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski jest organ właściwy terytorialnie według miejsca wykonywania działalności - czyli urząd skarbowy do opodatkowania osób zagranicznych.

Wzory zeznań rocznych składanych przez podatników CIT określa rozporządzenie ministra finansów z 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

● CIT-8 - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych,

● CIT-8A - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową,

● CIT-8B - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową (w zależności od daty utworzenia grupy kapitałowej).

Podstawowymi załącznikami składanymi razem z zeznaniami rocznymi są:

● CIT-8/O - informacje o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku,

● CIT-D - informacje o otrzymanych/przekazanych darowiznach.

Oprócz tego do rocznego zeznania CIT niektórzy podatnicy dołączają:

● CIT-ST - informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych,

● SSE-R - informacja o rozliczeniu podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Niektóre podmioty podlegające opodatkowaniu CIT mają obowiązek przekazania urzędowi skarbowemu dodatkowych dokumentów, odrębnych od deklaracji CIT-8 i wynikających z ustawy o rachunkowości. Są to np. spółki akcyjne, banki czy zakłady ubezpieczeń. Dokumenty te określa art. 27 ust. 2 ustawy o CIT i są to:

● zatwierdzone sprawozdanie finansowe (dla podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia),

● opinia i raport podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania),

● w przypadku spółek kapitałowych, spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych - odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.

Dokumenty związane ze sprawozdaniem finansowym należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Spółki kapitałowe powinny zatwierdzić sprawozdanie finansowe w ciągu 6 miesięcy po upływie każdego roku obrotowego.

Zgodnie z przepisami o rachunkowości kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy. Roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega co do zasady zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż sześć miesięcy od dnia bilansowego. Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek podlega badaniu zgodnie z ustawowymi zasadami.

Podatnicy, którzy uzyskali od właściwego organu podatkowego decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, dołączają do zeznania sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej.

Podatnicy CIT mają obowiązek złożyć zeznanie podatkowe do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wtedy rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W przypadku gdy podmiot podjął po raz pierwszy działalność, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

W przypadku gdy podmiot podjął po raz pierwszy działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrał rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

W terminie złożenia zeznania podatkowego podatnicy są zobowiązani wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek.

Złożenie zeznania po terminie nie powoduje jego bezskuteczności, ale zarówno złożenie po terminie, jak i niezłożenie w ogóle podlega sankcjom przewidzianym w kodeksie karnym skarbowym (k.k.s.). W stosunku do podatnika CIT, którym jest zawsze jednostka organizacyjna, nie można jednak zastosować kary ograniczenia czy pozbawienia wolności. Dlatego odpowiedzialność za przestępstwa i wykroczenia skarbowe dotyczące podatników CIT ponoszą osoby fizyczne.

Zgodnie z przepisami kodeksu za przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe odpowiada, jak sprawca, także ten, kto na podstawie przepisu prawa, decyzji właściwego organu, umowy lub faktycznego wykonywania zajmuje się sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi, osoby osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, której odrębne przepisy przyznają zdolność prawną.

Podatnicy, którzy nie osiągnęli żadnego przychodu (dochód równy zero) albo ponieśli stratę, mają obowiązek złożyć zeznanie CIT-8

● Niezłożenie lub niezłożenie w terminie deklaracji rocznej CIT mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania podlega karze za wykroczenie skarbowe.

● Karą za wykroczenia skarbowe jest kara grzywny określona kwotowo. Kara grzywny wymierzona jest w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia

● Karę grzywny można nałożyć mandatem karnym w granicach nieprzekraczających podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 1; art. 2; art. 3; art. 8; art. 27 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z pózn. zm.).

Art. 23 par. 1; art. 47; art. 48; art. 54; ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 ze późn. zm.).

Art. 161 par. 1; art. 231; art. 323 par. 1; art. 395 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)

Art. 52; art. 53 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 243, poz. 1761 z późn. zm.).