ZOZ z własnym majątkiem jest odrębnym podatnikiem

Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę, przedmiot działania, majątek itd. jest osobnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje utworzyć niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (NZOZ). Podatniczka wyjaśniła, że ustrój spółki reguluje umowa, a ustrój zakładu jego statut oraz regulamin porządkowy. Na skutek zmian NZOZ stanie się niezależnym od organu założycielskiego podmiotem obrotu gospodarczego. Zostanie wyodrębniony pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Ponadto będzie posiadać własną, odmienną od spółki, nazwę, własny zakres działania, a także uzyska samodzielność finansową. Dochody zakładu przeznaczane będą wyłącznie na realizację jego celów statutowych. Spółka zapytała, czy w następstwie planowanych zmian NZOZ można uznać za osobnego podatnika, który ma wystąpić o nadanie własnego NIP? A także czy jego dochody, przeznaczone w całości na cele statutowe, tj. na ochronę zdrowia, są zwolnione z podatku.

Organ podatkowy uznał, że NZOZ, którego założycielem jest spółka kapitałowa, jest tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności spółki, która go utworzyła. W związku z tym jego dochody nie podlegają zwolnieniu.

Podatniczka zaskarżyła interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uwzględnił jej skargę. Odwołując się do orzecznictwa, sąd potwierdził, że NZOZ utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę, przedmiot działania, majątek itd. jest osobnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W ocenie sądu są podstawy, żeby zarzucić organowi wydającemu interpretację naruszenie art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Organ podatkowy zbyt arbitralnie przyjął, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak zauważył WSA, spółka wyraźnie wskazała, że utworzony przez nią ZOZ stanie się niezależnym podmiotem obrotu gospodarczego. Skarżąca podkreśliła, że ZOZ będzie wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Sąd podkreślił, że organ wydający interpretację był związany tak przedstawionym stanem faktycznym. Dlatego nie miał podstaw do sformułowania twierdzenia, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie jest niezależną od osoby założyciela (osoby prawnej, osoby fizycznej lub spółki tych osób) jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która mogłaby samodzielnie funkcjonować w obrocie prawnym. Takie działanie narusza przepisy dotyczące interpretacji podatkowych. WSA podkreślił, że rolą organu wydającego interpretację jest przyjęcie stanu faktycznego i dokonanie na jego tle interpretacji przepisów, nie zaś próby jego weryfikacji albo domniemanie takich czy innych intencji strony.

Sąd przypomniał, że podatnikiem staje się ten, z kim można powiązać konkretny stan faktyczny ujęty abstrakcyjnie w normie podatkowoprawnej. Z chwilą realizacji abstrakcyjnego stanu faktycznego przez podmiot, mieszczący się w kategorialnie ujętym zakresie podmiotowym danego podatku, podmiot ten zostaje objęty obowiązkiem podatkowym, a więc staje się potencjalnym dłużnikiem. Stosunki prawnopodatkowe są stosunkami o charakterze majątkowym, pieniężnym i koncentrują się wokół majątku podatnika. Dlatego też majątek podatnika należałoby uznać za najistotniejszy element składowy konstrukcji podatnika. Zdaniem WSA posiadanie autonomii w sferze majątkowej oraz wyodrębnienie organizacyjne pozwala na wykonanie obowiązku zapłaty podatku oraz ponoszenie odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe.