Kto i jakie dochody rozlicza w CIT-8

Roczne zeznanie podatkowe CIT sporządzane jest w celu ustalenia ostatecznego rozliczenia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Zaliczki na podatek dochodowy opłacane przez podatników CIT w trakcie roku podatkowego zaliczane są na poczet rocznego rozliczenia. Zaliczki są płatnościami wstępnymi - ostateczną kwotę zobowiązania podatkowego wobec fiskusa za dany rok podatkowy ustala się w zeznaniu rocznym. W zeznaniu tym podatnicy mają możliwość odliczenia dochodów wolnych od podatku i skorzystania także z innych odliczeń.

Obowiązek złożenia zeznania rocznego dotyczy wszystkich podatników podlegających obowiązkowi podatkowemu na podstawie ustawy o CIT, tj. osób prawnych, spółek kapitałowych w organizacji oraz podatkowych grup kapitałowych. Obowiązek ten dotyczy zarówno podatników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), jak i podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (osiągających na terytorium Polski dochody, ale niemających na terytorium Polski siedziby ani zarządu). Obowiązek rocznego rozliczenia CIT mają przede wszystkim spółki kapitałowe oraz ich powiązania tworzące grupy kapitałowe.

Obowiązku składania rocznego zeznania podatkowego nie mają podmioty zwolnione ustawowo od płacenia CIT - m.in.: Skarb Państwa, Narodowy Bank Polski, jednostki budżetowe, fundusze celowe, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, Agencje Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, Agencje Nieruchomości Rolnych, Agencje Rynku Rolnego, a także fundusze inwestycyjne, fundusze emerytalne.

Od 2010 roku podmiotami zwolnionymi od CIT są również Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Ponadto zeznania rocznego nie muszą składać np. kościelne osoby prawne osiągające dochody z niegospodarczej działalności statutowej. Będą to też podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, osiągający wyłącznie przychody określone w art. 22 ustawy o CIT (dywidendy), opodatkowane w sposób ryczałtowy - przychodów tych nie łączy się z dochodami wykazanymi w zeznaniu rocznym.

Natomiast roczne zeznanie mają obowiązek złożyć wspólnoty mieszkaniowe, ale także wszyscy podatnicy, którzy nawet nie osiągnęli w ciągu roku podatkowego żadnego przychodu.

Prawidłowo wypełnione zeznanie należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla podatnika, ustalonym według jego siedziby, określonej np. w umowie spółki czy statucie organizacji.

W przypadku podatkowej grupy kapitałowej właściwym organem podatkowym do złożenia zeznania rocznego jest organ podatkowy właściwy terytorialnie dla spółki reprezentującej tę grupę. Właściwym miejscowo organem podatkowym w odniesieniu do podatników mających siedzibę za granicą, a prowadzących działalność gospodarczą na terytorium Polski jest organ właściwy do opodatkowania osób zagranicznych.

Wzory zeznań rocznych składanych przez podatników CIT określa rozporządzenie ministra finansów z 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 243, poz. 1761). Są to:

● CIT-8 - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych,

● CIT-8A - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową,

● CIT-8B - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową (w zależności od daty utworzenia grupy kapitałowej).

Podstawowymi załącznikami składanymi razem z zeznaniami rocznymi są:

● CIT-8/O - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku,

● CIT-D - informacja o otrzymanych/przekazanych darowiznach.

Oprócz tego do rocznego zeznania CIT niektórzy podatnicy dołączają:

● CIT-ST - informację podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych,

● SSE-R - informację rozliczenia podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Przedmiotem opodatkowania CIT jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Niekiedy przedmiotem opodatkowania jest przychód (np. dywidenda). Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przychód ustala się zgodnie z zasadami określonymi w art. 12 i 14 ustawy o CIT, natomiast koszty uzyskania przychodów w art. 15-16m ustawy o CIT.

Podstawy opodatkowania nie stanowią przychody ze źródeł przychodów położonych w Polsce lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Dochody zwolnione z CIT, a pochodzące ze źródeł przychodów położonych w Polsce, określa np. art. 17 ustawy o CIT, a ze źródeł zagranicznych - właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Do podstawy opodatkowania nie wlicza się generalnie przychodów wymienionych w art. 21 i 22 ustawy o CIT (tj. przychodów opodatkowanych odrębną stawką czy dywidend). Nie obejmuje ona też kosztów uzyskania przychodów z tych przychodów niewliczanych do podstawy opodatkowania. Będą to również straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, a także straty przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Dochód do opodatkowania może być pomniejszony o stratę podatkową poniesioną przez podatnika w latach poprzednich. O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym podatnicy mogą obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Szczegółowe dane dotyczące odliczenia straty z lat ubiegłych firma wykazuje w części B.2. załącznika CIT-8/O. Dochód można też obniżyć o darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego. Na podatników otrzymujących i przekazujących darowizny na cele działalności pożytku publicznego lub kultu religijnego w składanym zeznaniu rocznym zostały nałożone jednak szczególne obowiązki informacyjne.

Oprócz obowiązku złożenia zeznania rocznego (oraz załączników do tego zeznania) niektórzy podatnicy CIT (np. spółki akcyjne, banki, zakłady ubezpieczeń) mają obowiązek przekazania urzędowi skarbowemu dodatkowych dokumentów, odrębnych od deklaracji CIT-8 i wynikających również z ustawy o rachunkowości. Dokumenty te wymienione są w art. 27 ust. 2 ustawy o CIT i są to:

● zatwierdzone sprawozdanie finansowe (dla podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia),

● opinia i raport podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania),

● w przypadku spółek kapitałowych (spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.

Powyższe dokumenty należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia sprawozdania finansowego (art. 27 ust. 2 ustawy o CIT). Spółki kapitałowe powinny zatwierdzić sprawozdanie finansowe w ciągu sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego. Określa to art. 231 oraz 395 kodeksu spółek handlowych.

Podatnicy, którzy uzyskali od właściwego organu podatkowego decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi, dołączają do zeznania sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej.

Możliwość korekty złożonej w rocznej deklaracji podatkowej przez podatnika reguluje art. 81 Ordynacji podatkowej. Do skorygowanej deklaracji podatnik dołącza pisemne uzasadnienie przyczyn korekty.

Korekty zeznania rocznego CIT-8 można dokonać, jeżeli podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacił zadeklarowany podatek albo wykazał nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej, a także gdy podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrot podatku w wysokości większej od należnej. Prawo do złożenia korekty zeznania przysługuje w sytuacji, gdy korekta nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość kwoty nadpłaty lub zwrot podatku.

Podatnicy, którzy nie osiągnęli żadnego przychodu albo zanotowali stratę, mają obowiązek złożyć zeznanie CIT-8

Roczne zeznanie CIT za rok podatkowy 2009 składane jest do urzędu skarbowego właściwego terytorialnie według miejsca siedziby podatnika na dzień 31 marca

przemyslaw.molik@infor.pl

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 243, poz. 1761 z późn. zm.).

Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).