Jak prawidłowo wypełnić formularz CIT-8 za rok podatkowy 2009

Roczne rozliczenie CIT-8 zostanie przedstawione na przykładzie XYZ spółki z o.o.

Wypełnienie rocznego zeznania CIT-8 rozpoczyna się od wpisania NIP, roku podatkowego (dla zeznań rocznych składanych za 2009 rok należy wpisać 01-01-2009 - 31-12-2009. W części A formularza należy wpisać adres urzędu skarbowego właściwego dla podatnika składającego zeznanie. W poz. 7 formularza należy określić cel składanego zeznania. W przypadku składania pierwszego zeznania podatkowego za dany rok zaznaczany jest kwadrat pierwszy (złożenie zeznania), zaś w przypadku ewentualnych korekt tego zeznania - kwadrat drugi.

W części B. należy wpisać dane identyfikacyjne podatnika, tj. pełną nazwę podmiotu (XYZ, spółka z o.o.) wraz z numerem REGON oraz dokładny adres siedziby podmiotu.

Pozycja 20 dotyczy podmiotów, które korzystały z tzw. kredytu podatkowego (zwolnienie z obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy przez określony czas). XYZ spółka z o.o. nie korzystała z tego zwolnienia, a zatem zaznacza kwadrat trzeci. Pozycja 21 zeznania służy do wskazania organowi podatkowemu, czy podatnik był zobowiązany do sporządzania szczególnego rodzaju dokumentacji związanej z dokonywaniem transakcji z podmiotami powiązanymi lub z kontrahentami z terytoriów lub krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.

W części C. należy podać liczbę załączników składanych razem z CIT-8. XYZ spółka z o.o. dołącza CIT-8/O oraz CIT-D (spółka korzysta z prawa odliczenia strat z lat poprzednich w wysokości 20 000 zł oraz przekazała darowiznę w wysokości 15 000 zł).

W części D. poprzez wpisanie kwoty uzyskanych przychodów oraz poniesionych kosztów ich uzyskania podatnik oblicza dochód albo stratę podatkową za dany rok podatkowy.

W części D.1. wykazać należy zarówno przychody (dochody) opodatkowane, jak i zwolnione od podatku. Dochody zwolnione od podatku odliczane są dopiero przy ustalaniu podstawy opodatkowania w części E.

W poz. 27 wpisuje się przychody ze źródeł położonych w Polsce. W pozycji tej nie należy wykazywać:

1) przychodów, do których - na podstawie przepisów art. 2 ust. 1 ustawy o CIT - przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania (np. przychodów z działalności rolniczej czy gospodarki leśnej),

2) przychodów opodatkowanych podatkiem ryczałtowym osiąganych przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 21 ustawy o CIT),

3) dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 22 ustawy o CIT).

W poz. 28 i 29 wpisuje się przychody uzyskane ze źródeł przychodów położonych poza Polską - polscy podatnicy CIT podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). W poz. 28 wykazać należy kwoty przychodów wymienionych w art. 21 ustawy o CIT oraz przychodów z dywidend i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych niemających siedziby na terytorium Polski. W poz. 29 należy wykazać przychody ze źródeł przychodów położonych za granicą, ale inne niż wymienione w poz. 28.

W poz. 30 należy zsumować przychody uzyskane w Polsce oraz za granicą.

W części D.2. wykazuje się poniesione w ciągu roku wydatki, które na podstawie przepisów ustawy o CIT można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów wymienionych w poz. 27-29.

W części D.3 oblicza się wstępną wysokość dochodu albo straty w roku podatkowym 2009. Gdy kwota łącznych przychodów z poz. 30 jest wyższa od kwoty sumarycznych kosztów uzyskania przychodów z poz. 34, to podatnik osiąga dochód (dla XYZ spółki z o.o. jest to 3 500 000 zł), w przeciwnym przypadku podatnik ponosi stratę za dany rok podatkowy.

Część E. służy do ustalenia ostatecznej podstawy opodatkowania przy uwzględnieniu dochodów (przychodów) wolnych od podatku oraz innych możliwych odliczeń.

W części E.1 należy uzupełnić dane przepisując kwoty z załącznika CIT-8/O.

W poz. 40 formularza CIT-8 wpisywana jest kwota z poz. 20 informacji CIT-8/O, czyli suma dochodów (przychodów) wolnych lub zwolnionych od podatku.

W poz. 41 formularza CIT-8 wpisywana jest kwota z poz. 49 załącznika CIT-8/O (suma odliczeń od dochodu), z zastrzeżeniem, że kwota ta nie może przekroczyć kwoty dochodu wykazanego w poz. 38 formularza CIT-8 (dochód) pomniejszonego o sumę dochodów (przychodów) wolnych lub zwolnionych od podatku wykazaną w poz. 40. XYZ spółka z o.o. wpisuje kwotę 35 000 zł będącą sumą strat z lat ubiegłych odliczanych przez spółkę od dochodu (20 000 zł) oraz odliczanej od tego dochodu darowizny (15 000 zł).

W poz. 42 formularza CIT-8 wpisywana jest kwota z poz. 52 załącznika CIT-8/O (kwota odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych), z zastrzeżeniem, że kwota ta nie może być wyższa od kwoty dochodu wykazanego w poz. 38 pomniejszonego o sumę kwot z poz. 40 i 41.

W poz. 43 wpisuje się łączną kwotę dochodów (przychodów) wolnych i odliczeń (dla XYZ spółki z o.o. - 35 000 zł).

W wyniku tych obliczeń w części E.2. XYZ spółka z o.o. może ustalić wstępną podstawę opodatkowania odejmując od wcześniej obliczonego dochodu kwotę strat z lat poprzednich i przekazanej darowizny (3 500 000 zł - 35 000 zł = 3 465 000 zł).

W części E.3. formularza CIT-8 podatnik wykazuje odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania z tytułu wydatków na nabycie nowej technologii. Zasady korzystania z tego odliczenia uregulowane są w art. 18b ustawy o CIT. Kwotę odliczenia należy przepisać z poz. 53 załącznika CIT-8/O. XYZ spółka z.o.o. nie poniosła takich wydatków w 2009 roku, a zatem nie wypełnia poz. 46 w tej części.

W części E.4. podatnik wykazuje kwoty zwiększające albo zmniejszające dotychczas wyliczoną podstawę opodatkowania. XYZ spółka z o.o. nie wypełnia tej części.

W poz. 47 formularza CIT-8 wpisywane są kwoty odliczonych w poprzednich latach wydatków inwestycyjnych wykazywane w związku z utratą prawa do odliczeń. Są to wydatki inwestycyjne odliczane na podstawie przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 25 stycznia 1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz.U. z 1996 r. nr 29, poz. 171 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z 24 stycznia 1995 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego w gminach zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz.U. nr 14, poz. 63 z późn. zm.).

W poz. 48 formularza CIT-8 wykazywane są kwoty zwolnionych od podatku dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w związku z utratą prawa do zwolnienia, w przypadku gdy podatnikowi zostało cofnięte zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE.

W poz. 49 formularza CIT-8 wpisywane są kwoty odliczonych wydatków z tytułu nabycia nowych technologii w związku z utratą prawa do odliczeń. Przyczyny utraty prawa do tego odliczenia są określone w art. 18b ust. 8 ustawy o CIT.

W części E.5. formularza CIT-8 podatnik ostatecznie ustala wysokość podstawy opodatkowania (straty) po uwzględnieniu wcześniej wykazanych odliczeń albo doliczeń. Podstawa opodatkowania w poz. 51 jest zaokrąglana - końcówki wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, natomiast końcówki wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnego złotego. W przypadku gdy podatnik za rok podatkowy poniósł stratę, to kwoty w poz. 52 nie zaokrągla się.

Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19 proc. W części F. formularza CIT-8 podatnik oblicza należny fiskusowi podatek dochodowy za rok podatkowy przy zastosowaniu do obliczonej wcześniej ostatecznej podstawy opodatkowania tej stawki (dla XYZ spółki z o.o. jest to kwota 658 350 zł). W tej części podatnik nie uwzględnia jeszcze wpłaconych urzędowi skarbowemu w ciągu roku zaliczek na podatek.

W poz. 55 podatnik może też uwzględnić łączną kwotę zwolnień, zaniechań, obniżek oraz odliczeń od podatku, które podlegają wykazaniu w poz. 64 załącznika CIT-8/O (XYZ spółka z o.o. nie korzysta z tych odliczeń i wpisuje w poz. 56 kwotę 658 350 zł).

Otrzymany ostateczny wynik podatku należnego jest zaokrąglany, zgodnie z wyżej omówionymi zasadami.

Na końcu części F. są jeszcze dwie pozycje 57 oraz 58, które wypełniają podatnicy korzystający w jednym z pięciu poprzednich lat podatkowych z tzw. kredytu podatkowego, czyli zwolnienia z okresowego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Podatnicy ci rozliczają podatek należny za rok objęty zwolnieniem przez pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem w proporcji po 20 proc. podatku należnego za rok objęty zwolnieniem. W poz. 57 formularza CIT-8 wpisywany jest rok objęty kredytem podatkowym, natomiast w poz. 58 należy wpisać obliczoną zgodnie z proporcją kwotę raty udzielonego kredytu.

W częściach G. oraz H. podatnicy wykazują kwoty należnych zaliczek na podatek.

Część G. przeznaczona jest do wykazania kwoty podstawowych miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, które obliczane są zgodnie z regułami zawartymi w art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o CIT (zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego). Podatnicy, którzy stosowali metodę uproszczoną obliczania zaliczek w stałej wysokości, obliczyli kwotę tej zaliczki zgodnie z regułami zawartymi w art. 25 ust. 6 ustawy o CIT. XYZ spółka z o.o. w 2009 roku odprowadzała zaliczki miesięczne i w poz. 59-70 wpisuje kwoty zaliczek za poszczególne miesiące, a w poz. 82 sumę tak wpłacanych zaliczek w wysokości 630 188 zł.

Część H. przeznaczona jest dla podatników odprowadzających zaliczki w okresach kwartalnych, zgodnie z regułami zawartymi w art. 25 ust. 1b i 1c ustawy o CIT.

Z obowiązku wypełnienia części G. oraz H. zwolnieni są podatnicy, którzy zaznaczyli w poz. 20 pierwszy kwadrat, czyli korzystali z kredytu podatkowego.

W części I. formularza CIT-8 podatnik oblicza różnicę między ostatecznym podatkiem należnym fiskusowi a wpłaconymi zaliczkami. W tym celu porównuje sumy kwot z poz. 56 z sumą kwot z poz. 82 (lub 91) formularza CIT-8. XYZ spółka z o.o. w poz. 92 wpisuje kwotę 26 162 zł, co oznacza, że wpłacane miesięczne zaliczki na podatek dochodowy okazały się niewystarczające na pokrycie całego należnego fiskusowi podatku, a spółka będzie zobowiązana do zapłaty powstałej różnicy.

Części I., podobnie jak części G. oraz H., nie wypełniają podatnicy, którzy korzystali w zakończonym roku z kredytu podatkowego.

W części J. formularza CIT-8 obliczana jest kwota podatku do zapłaty lub kwota nadpłaty wynikająca z różnicy między podatkiem należnym a wpłaconymi w ciągu roku podatkowego zaliczkami. W poz. 94 podatnik wpisuje sumę tych zaliczek (XYZ spółka z o.o. wpisuje kwotę 630 188 zł). W tej pozycji wpisane są zaliczki, które podatnik faktycznie wpłacił fiskusowi, a nie te, które powinny zostać wpłacone. XYZ spółka z o.o. musi więc dopłacić 28 162 zł podatku.

XYZ spółka z o.o. za rok podatkowy przyjmuje rok kalendarzowy. W 2009 roku spółka uzyskała przychód ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski w wysokości 10 000 000 zł (bez uwzględniania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, od których podatek został pobrany przez spółki będące płatnikami tego podatku) . Koszty uzyskania przychodu poniesione w 2009 roku wyniosły w spółce 6 500 000 zł. Spółka w 2009 roku dokonała darowizny podlegającej odliczeniu od dochodu w wysokości 15 000 zł. W ramach zeznania CIT-8 za 2009 rok spółka ma zamiar odliczyć część poniesionej w poprzednich latach straty 20 000 zł. Suma należnych i wpłaconych przez spółkę zaliczek na podatek w 2009 roku wyniosła 630 188 zł.

Części J. nie wypełniają podatnicy, którzy korzystali w zakończonym roku z kredytu podatkowego.

W części K. formularza CIT-8 podatnik wykazuje inne zobowiązania podatkowe.

Pozycje 97 i 98 CIT-8 wypełniają podatnicy, którzy w ciągu roku wydatkowali dochody na cele inne niż statutowe lub określone w przepisach art. 17 ust. 1 ustawy o CIT i dlatego mają obowiązek opodatkowania tych dochodów.

Natomiast poz. 99 formularza CIT-8 wypełniają podatnicy korzystający w ramach praw nabytych z odliczenia określonego w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z 31 stycznia 1989 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1991 r. nr 49, poz. 216) oraz art. 12 ust. 4 ustawy z 28 grudnia 1989 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania (Dz.U. nr 74, poz. 443 z późn. zm.). Zachowują oni prawo do odliczeń poniesionych w tym okresie wydatków do czasu ich wyczerpania.

Poz. 100 formularza CIT-8 służy do wykazania kwoty odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, lub do dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - określa to art. 16e ust.1 pkt 4 i ust. 2 ustawy. XYZ spółka z o.o. nie wypełnia tej części.

W ostatniej części L. CIT-8 należy wpisać imię i nazwisko osoby odpowiedzialnej za obliczenie podatku (poz. 101). Osoba ta, składając zeznanie roczne, podpisuje oświadczenie o znajomości przepisów kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnie z rzeczywistością i przez to narażenie na uszczuplenie podatku. W poz. 104 należy wskazać dane kontaktowe do tej osoby.

Osoba odpowiedzialna za obliczenie podatku w przypadku spółek kapitałowych (również dla XYZ spółki z o.o.) powinna być wyznaczona przez zarząd tej spółki. Może to być również pracownik biura rachunkowego.

W poz. 102 zostają złożone podpisy i pieczątki osoby lub osób uprawnionych do zarządzania jednostką. W poz. 103 wpisuje się datę wypełnienia zeznania.

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.0008.001.jpg@RY2@

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.0008.002.jpg@RY2@

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.0008.003.jpg@RY2@

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.0008.004.jpg@RY2@

przemyslaw.molik@infor.pl