Podatek u źródła z tytułu wynajmu kontenerów

Często zdarza się, że nierezydenci uzyskują w Polsce przychody z tytułu należności licencyjnych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należności licencyjne uzyskane na terenie Polski przez nierezydentów podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce według stawki ryczałtowej 20-proc. kwoty tych należności licencyjnych. Natomiast w przypadku wypłaty należności licencyjnych między podmiotami powiązanymi, po spełnieniu dodatkowych warunków, zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku u źródła w wysokości 5 proc. (od 1 lipca 2013 r. preferencyjna stawka zostanie zastąpiona zwolnieniem).

Podatkiem u źródła opodatkowane są m.in. należności licencyjne za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego. Pojęcie urządzenia przemysłowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Organy podatkowe i sądy, posiłkując się słownikowymi definicjami pojęć "urządzenie" i "przemysłowy", wskazują, że urządzenie przemysłowe ma służyć do wykonywania określonej czynności, ułatwiać pracę, przy czym określenie "przemysłowy" nie ogranicza się jedynie do gałęzi przemysłu, ale może być również wykorzystywane np. w budownictwie i transporcie. Organy podatkowe i sądy podkreślają, że pojęcie urządzenia przemysłowego należy rozumieć szeroko, wskazując na cel, jaki przyświecał ustawodawcy, a mianowicie opodatkowanie wszelkich korzyści uzyskiwanych przez nierezydentów w Polsce z m.in. wynajmu czy leasingu. Na tej podstawie, zdaniem organów podatkowych i sądów, urządzeniem przemysłowym mogą być kontenery biurowe, socjalne i sanitarne, jako że ułatwiają pracownikom świadczenie usług budowlanych (np. interpretacje indywidualne dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 sierpnia 2008 r., nr IP-PB3-423-729/08-2/PS i z 25 listopada 2009 r., nr IPPB5/423-565/09-2/AJ, wyrok WSA w Warszawie z 17 sierpnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 516/10). W takim przypadku przychody z wynajmu kontenerów uzyskanych w Polsce przez nierezydentów podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Przepisy regulujące opodatkowanie należności licencyjnych podatkiem u źródła w Polsce należy stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zazwyczaj dopuszczają opodatkowanie należności licencyjnych podatkiem u źródła w wysokości 5 proc. lub 10 proc., o ile odbiorca tych należności jest ich ekonomicznym właścicielem. Wskazać przy tym należy, że niektóre umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. z Francją, Luksemburgiem, USA) nie traktują należności za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego za należności licencyjne i w związku z tym nie dają prawa do opodatkowania takich należności podatkiem u źródła.

Najemca kontenerów jako płatnik ma obowiązek pobrać podatek u źródła w dniu wypłaty należności z tytułu najmu kontenerów i odprowadzić pobrany podatek do właściwego urzędu skarbowego do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał podatek. Ponadto na najemcy ciążą obowiązki dokumentacyjne z tego tytułu. Za niepobranie podatku lub pobranie podatku w nieprawidłowej wysokości lub za niedopełnienie obowiązków dokumentacyjnych na najemcę mogą zostać nałożone kary z kodeksu karnego skarbowego. W związku z tym mimo że podatek u źródła obciąża wynajmującego - nierezydenta (wynajmujący otrzymuje kwotę brutto pomniejszoną o podatek u źródła), to ryzyko prawidłowego rozliczenia podatku u źródła ciąży na najemcy.

@RY1@i02/2011/224/i02.2011.224.07100020b.802.jpg@RY2@

Ewa Szelenbaum, doradca podatkowy w TPA Horwath

Ewa Szelenbaum

doradca podatkowy w TPA Horwath