Termin zapłaty składek decyduje o zaliczeniu ich do kosztów

Samorządowy zakład budżetowy wypłaca pracownikom wynagrodzenie na koniec każdego miesiąca, do ostatniego dnia tego miesiąca. Składki ZUS opłaca w terminie obowiązującym jednostki budżetowe, tj. do 5. dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Oprócz wynagrodzenia pracownikom przysługuje dodatkowe wynagrodzenie roczne - tzw. trzynastka - które jest wypłacane do końca marca roku następnego za rok bieżący. Czy składki ZUS sfinansowane przez podatnika i zapłacone zgodnie z przepisami od dodatkowego wynagrodzenia rocznego są kosztem roku, w którym zaksięgowano dodatkowe wynagrodzenie roczne, czy roku, w którym zostały opłacone?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zatem aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien pozostawać w związku z przychodami i prowadzoną działalnością podatnika oraz nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.

Do kosztów uzyskania przychodów można również zaliczyć tzw. koszty pracownicze. Pojęcie to obejmuje głównie wynagrodzenia zasadnicze, wszelkie nagrody, premie oraz inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracownika, a także wydatki pracodawcy na zapłatę do ZUS składek finansowanych przez płatnika, składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Z opisu zdarzenia wynika, że wnioskodawca będący samorządowym zakładem budżetowym wypłaca zgodnie z ustawą o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym pracownikom jednostek sfery budżetowej dodatkowe wynagrodzenie roczne.

Ustawodawca przewidział dwa możliwe momenty potrącalności kosztów uzyskania przychodów w postaci składek na ubezpieczenia społeczne, na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych z tytułu m.in. dodatkowego wynagrodzenia rocznego:

● w przypadku gdy spełnione są przesłanki określone w art. 15 ust. 4h ustawy o CIT, stanowią one koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należne jest ww. wynagrodzenie,

● w pozostałych przypadkach stanowią koszty uzyskania przychodów, gdy zostaną opłacone do ZUS (art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a contrario).

Składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika od dodatkowego wynagrodzenia rocznego za 2011 rok, które stanie się świadczeniem należnym w grudniu 2011 r., nie będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w grudniu 2011 r., o ile składki te nie zostaną opłacone w terminie wynikającym z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o CIT, tj. nie później niż do 15. dnia tego miesiąca, w którym wynagrodzenie zostało wypłacone lub postawione do dyspozycji.

W przypadku uchybienia terminowi wynikającemu z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o CIT będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 57a tej ustawy, a więc składki na ubezpieczenie społeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego staną się kosztem podatkowym w miesiącach zapłaty tych składek, tj. w styczniu, lutym, marcu 2012 r., a nie w miesiącu, za który wynagrodzenie to jest należne.

@RY1@i02/2011/191/i02.2011.191.086.004c03.801.jpg@RY2@

Ewelina Lelito, starszy konsultant w BDO

Stanowisko dyrektora izby skarbowej jest prawidłowe. Należy więc uznać, że składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika od dodatkowego wynagrodzenie rocznego, tzw. trzynastki, za 2011 rok, które stanie się świadczeniem należnym w grudniu 2011 r., będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w grudniu 2011 r., o ile składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie później niż do 15 dnia miesiąca, w którym wynagrodzenie zostało wypłacone lub pozostawione do dyspozycji.

Jeżeli więc wynagrodzenie (należne w grudniu 2011 r.) zostanie wypłacone lub pozostawione do dyspozycji w styczniu 2012 r., a składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika od dodatkowego wynagrodzenia rocznego zostaną zapłacone nie później niż do 15 stycznia 2012 r., wówczas te składki będą kosztem podatkowym grudnia 2011 r. Podobnie w przypadku składek i wynagrodzenia w następnych miesiącach I kwartału 2012 r.

Natomiast w każdym przypadku, gdy zostaną one zapłacone bez zachowania tego terminu, będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych w miesiącu ich zapłaty.

Oprac. Ewa Matyszewska