Wydatki na imprezę pożegnalną pracownika mogą stanowić koszt przedsiębiorcy

Kosztem uzyskania przychodu nie są wydatki na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, co jednoznacznie wynika z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Jednak wydatki związane z imprezami pracowniczymi mają inny charakter. Będzie się też to odnosiło do pracownika np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który odchodzi na emeryturę, gdy firma zorganizowała mu pożegnalny poczęstunek.

- Takie spotkanie ma charakter imprezy integracyjnej - mówi Katarzyna Poprawa, ekspert z firmy księgowej Auxilium.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podkreślają, że impreza integracyjna powinna mieć na celu m.in. wzmocnienie więzi pomiędzy pracodawcą a pracownikami oraz zmotywowanie ich do efektywniejszego działania. W związku z tym wydatki takie mogą być uznane za koszt podatkowy.

Zaliczenie całości nadkładów do kosztów uzyskania przychodów nie będzie możliwe, gdy w imprezie uczestniczą np. kontrahenci lub byli pracownicy.

W takim przypadku należy rozdzielić wydatki na dotyczące pracowników i gości spoza firmy. Tylko część związana z pracownikami stanowi koszt podatkowy.

Spółka zorganizowała spotkanie integracyjne z udziałem 30 pracowników i 1 byłego pracownika. Zakupiono usługę gastronomiczną: 3100 zł (w tym VAT niepodlegający odliczeniu). Spółka ustaliła, jaka wartość świadczenia przypada na poszczególnych uczestników i odstąpiła od wyliczeń dotyczących opodatkowania tego przychodu.

1. Faktura VAT:

Ma konto 22 "Rozrachunki z dostawcami": 3100 zł

Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu": 3100 zł

2. Ujęcie wydatków w koszty:

a) Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu": 3100 zł

b1) Wydatki w części dotyczące pracowników [(3100 zł: 31) x 30]:

Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" - koszty uzyskania przychodów (w analityce: Ubezpieczenia i inne świadczenia na rzecz pracowników): 3000 zł

b2) Wydatki dotyczące byłego pracownika [(3100 zł: 31) x 1]:

Wn konto 40 "Koszty reprezentacji" - niestanowiące kosztów podatkowych 100 zł

3. Obciążenie pracowników PIT oraz składkami ZUS:

a) Wn konto 23 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń";

b1) Ma konto 22 "Rozrachunki z ZUS";

b2) Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych".

4. Zaksięgowanie składek na ubezpieczenia społeczne i składek na FP i FGŚP, obciążających pracodawcę:

Wn konto 40 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia",

Ma konto 22 "Rozrachunki z ZUS".

anna.rymaszewska@infor.pl