Wydatek będzie kosztem, gdy ma związek z przychodem

Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie świadczenia usług teleinformatycznych, w szczególności w zakresie wdrażania, a następnie serwisowania i administrowania systemów informatycznych sprzedawanych lub udostępnianych na innej podstawie przez ich dostawców. By pozyskać nowych klientów lub rozszerzyć współpracę z dotychczasowymi, spółka rozważa organizację wyjazdów dla tych klientów do podmiotów, które oferują rozwiązania teleinformatyczne, w celu zapoznania klientów z możliwościami, jakie dają im oferowane produkty, które spółka może dla nich wdrożyć. Koszt takich wyjazdów w całości ponosiłaby spółka. Wśród tych wydatków są: koszty podróży (bilety, wynajem środków transportu), koszt noclegów, koszt posiłków, koszt wstępu na targi. Czy wydatki ponoszone przez spółkę na organizowanie wyjazdów dla dotychczasowych lub potencjalnie przyszłych klientów stanowią koszt uzyskania przychodów?

Dany podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie - zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami - pod warunkiem że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się m.in. koszty promocji, reklamy i marketingu. Są to szeroko rozumiane działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, przez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Mogą być one realizowane za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym przez prezentowanie danego towaru lub usługi, ich cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także przez rozpowszechnianie logo firmy. Można wobec tego wyróżnić promocję, reklamę towaru, usługi, a także promocję, reklamę firmy (przedsiębiorstwa). Natomiast stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Zgodnie z definicją słownikową reprezentacja to okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną.

O reprezentacji można mówić w odniesieniu do działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.

O ile wydatki są ponoszone przez spółkę w celu rozpowszechniania informacji o oferowanych produktach i dostępnej technologii, co w konsekwencji wpływa na zwiększenie popytu na oferowane przez spółkę usługi, i nie mają charakteru wydatków reprezentacyjnych, mogą zostać zaliczone - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - do kosztów uzyskania przychodów.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/118/i02.2011.118.086.004a.001.jpg@RY2@

Michał Kubik doradca podatkowy, partner w ABC Tax

Należy zgodzić się ze stanowiskiem zaprezentowanym w interpretacji. Uwzględnia ono specyfikę obecnych warunków gospodarczych. Dyrektor izby słusznie zauważa, że marketing, promocja i reklama to bardzo szerokie pojęcia i kryć się mogą za nimi rozmaite działania.

Wobec tego przy kwalifikacji podatkowej ich kosztów należy patrzeć nie wyłącznie na treść czy formę tych działań, ale przede wszystkim na ich ekonomiczny sens i cel, którym ma być wzrost przychodów. O ile bowiem podjęte działania służą temu celowi, powinny one - przy braku innych negatywnych przesłanek - stanowić koszt podatkowy.

Taką negatywną przesłanką może być reprezentacyjny charakter podejmowanych działań. W omawianej interpretacji dyrektor stoi na stanowisku, że wyklucza on możliwość uznania związanych z nimi wydatków za koszt uzyskania przychodów.

W obecnych warunkach biznesowych przy ustalaniu, co jest reprezentacją, a co nią nie jest, również powinniśmy patrzeć na szeroki kontekst podejmowanych działań, uwarunkowania gospodarcze, branżę, w jakiej działa podatnik i jego kontrahenci. Może z czasem podejście organów podatkowych będzie się w ten sposób zmieniać.