Podatnicy mają kłopot ze stosowaniem obowiązujących od 1 stycznia ułatwień w CIT

Przepis art. 26 ust. 1f ustawy o CIT stawia dodatkowy warunek dla zwolnienia w Polsce z podatku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 (m.in. odsetki, należności licencyjne) oraz art. 22 ust. 1 (dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) tej ustawy wypłacanych na rzecz spółki podlegającej w innym państwie UE lub państwie należącym do EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Płatnicy będą mogli zastosować to zwolnienie pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia od podmiotu, na rzecz którego dokonywana jest wypłata, że nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zgodnie z obecnymi przepisami płatnicy dokonujący wypłat wspomnianych należności mogą stosować stawkę 5-proc. wynikającą z przepisów dotyczących CIT bądź stawkę wynikającą z danej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Na podstawie polskich przepisów podatek dochodowy od wskazanych przychodów uzyskanych przez firmy, o których mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, od 1 lipca 2009 r. do 30 czerwca 2013 r. ustala się w wysokości 5 proc. przychodów. Warunkiem zastosowania niższej 5-proc. stawki jest spełnienie warunków określonych w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. Z przepisów w żaden jednak sposób nie wynika obowiązek posiadania oświadczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1f. Oświadczenie to wymagane jest w przypadku stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT (a nie niższej stawki podatku), a to stosowane może być dopiero od 1 lipca 2013 r. W przypadku korzystania z praw do niższej stawki oświadczenie takie nie jest wymagane przepisami prawa. Tymczasem zgodnie z informacjami z Krajowej Informacji Podatkowej również w przypadku stosowania obniżonej stawki podatnik powinien posiadać oświadczenie określone w art. 26 ust. 1f.

Wiele umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska, przewiduje opodatkowanie odsetek czy też należności licencyjnych w wysokości maksymalnie 5-proc. W takich przypadkach zastosowanie przez polskich płatników niższej stawki podatku wymaga wyłącznie posiadania ważnego certyfikatu rezydencji. Przepisy podatkowe w tym zakresie nie stawiają dodatkowego obowiązku uzyskania od spółki otrzymującej takie przychody oświadczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT.

Należy uznać, że wskazane oświadczenie stanowi wyłącznie warunek dla zastosowania pełnego zwolnienia z podatku w Polsce, które w praktyce pojawi się od 1 lipca 2013 r. Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku dywidend i innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych konieczność posiadana takiego oświadczenia już obecnie istnieje.

@RY1@i02/2011/106/i02.2011.106.183.004b.001.jpg@RY2@

Paweł Szymański | doradca podatkowy w MDDP

Rozmawiała Ewa Matyszewska