Preferencja tylko po spełnieniu warunków

Nowelizacja ustawy o rachunkowości oraz innych ustaw, która została przyjęta przez Senat 31 marca 2011 roku, doprecyzowuje pewne regulacje w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zmiany te dotyczą zasad stosowania zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółek, które wypłacają im określone należności.

W przypadku otrzymywania w Polsce należności określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT z tytułu m.in. odsetek, praw autorskich oraz praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych, wypłacanych na rzecz spółki mających siedzibę w kraju Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym i tam opodatkowanych), można zastosować zwolnienia od polskiego podatku dochodowego od osób prawnych. Jednak warunkiem skorzystania z preferencji jest złożenie przez udziałowca (akcjonariusza) pisemnego oświadczenia, że nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (w tym od wypłaconych mu należności).

Dodatkowo, aby móc skorzystać ze zwolnienia, udziałowiec nie może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Nowelizacja doprecyzowała tym samym brzmienie art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, w porównaniu ze zmianami wprowadzonymi z początkiem 2011 roku.

Doprecyzowany został również art. 26 ust. 1 f ustawy o CIT, zgodnie z którym stosowanie zwolnienia jest możliwe pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały wcześniej opisane warunki, czyli posiadanie bezpośrednio określonego udziału, opodatkowanie całości dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych i niekorzystanie ze zwolnienia od tego podatku. Taki sam wymóg przedłożenia oświadczenia dla odbiorców należności został nałożony w przypadku wypłat dywidend czy innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Obejmuje również wypłaty należności dokonywane na rzecz zagranicznych zakładów, spółek, innych osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Nowelizacja ma wejść życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Ze zwolnień mogą skorzystać przychody z: odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych (w tym również ze sprzedaży tych praw), należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, a także przychody za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego (w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego), informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 3 pkt 4 i 5 ustawy z 4 marca 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (przyjęta przez Senat i przekazana ponownie do Sejmu).