Opłata za publikację sprawozdania jest kosztem

Podmioty gospodarcze, w szczególności spółki kapitałowe, zobowiązane są do sporządzania sprawozdań finansowych, które podawane są do wiadomości publicznej. Część firm obowiązkowo musi poddawać swoje sprawozdania badaniu przez biegłego rewidenta. Wszystkie te obowiązki wiążą się z koniecznością ponoszenia wydatków. Dla przedsiębiorców istotna jest więc kwestia dopuszczalności ich zaliczania do kosztów podatkowych.

Stosownie do postanowień ustawy o rachunkowości roczne sprawozdania finansowe poddawane są badaniom przez biegłych rewidentów. W stosunku do określonej grupy podmiotów gospodarczych badanie to ma charakter obligatoryjny, w przypadku innych wymogu takiego nie ma. Badaniu i ogłaszaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe m.in. spółek akcyjnych (z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji), a także innych podmiotów, np. spółek z o.o., które przekroczą określony limit zatrudnienia, sumy aktywów w bilansie lub przychodów netto. Obowiązek badania sprawozdania występuje w sytuacji, gdy w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, podmioty takie spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

● średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,

● suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2,5 mln euro,

● przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 mln euro.

Spółki, których roczne sprawozdania finansowe podlegają obligatoryjnemu badaniu i ogłaszaniu, mają obowiązek złożenia sprawozdań do ogłoszenia w Monitorze Polskim B. Obowiązek ten należy spełnić w ciągu 15 dni od zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego.

Opłatę za publikacje sprawozdania finansowego w Monitorze Polskim B ewidencjonuje się w księgach rachunkowych jako usługi obce. Złożone kompletne sprawozdanie zostaje wycenione zgodnie z zasadami kalkulacji wydawniczej. Następnie wycena zostanie wysłana do adresata. Po dokonaniu wpłaty wystawiana jest faktura VAT.

Kwestię opłat za publikację sprawozdania reguluje rozporządzenie prezesa Rady Ministrów w sprawie wysokości opłat za ogłaszanie obwieszczeń i ogłoszeń w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski B. Zgodnie z przepisami opłata za zamieszczenie obwieszczeń i ogłoszeń za sprawozdanie finansowe określone w przepisach o rachunkowości to 610 zł za każdą stronę Monitora Polskiego B, nie mniej niż 610 zł. Jednak opłata co roku ulega zmianie, tj. podwyższeniu o wysokość średniorocznego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych ogółem określaną corocznie w ustawie budżetowej. Aktualnie opłata wynosi 770,70 zł za stronę.

Firmy mają także obowiązek składania sprawozdań finansowych w Krajowym Rejestrze Sądowym, bez względu na to, czy ich sprawozdania podlegają badaniu, czy też nie. Zgodnie z przepisami ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym katalog dokumentów spółek: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjnych, komandytowo-akcyjnych i europejskich obejmuje m.in.:

● roczne sprawozdania finansowe oraz roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,

● odpisy uchwał o zatwierdzeniu rocznych sprawozdań finansowych i podziale zysku lub pokryciu straty,

● opinie biegłych rewidentów i sprawozdania z działalności jednostek, jeżeli obowiązek ich sporządzenia wynika z przepisów szczególnych.

Zasadą jest, że wymagane przez prawo ogłoszenia pochodzące od spółki są publikowane w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Umowa spółki albo statut może nałożyć obowiązek ogłoszenia także w inny sposób. Wniosek o wpis do rejestru składa się na urzędowym formularzu. Spółka, składając wniosek, bez wezwania uiszcza opłatę sądową, a jeżeli wpis podlega ogłoszeniu - również opłatę za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Opłata sądowa za przyjęcie dokumentów, o których sąd czyni wzmiankę w rejestrze przedsiębiorców, podlega opłacie stałej w kwocie 40 zł. Natomiast opłata za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym to koszt 250 zł. Opłaty można uiścić łącznie, np. na rachunek bankowy lub w kasie sądu, w którym funkcjonuje wydział gospodarczy KRS, do którego składany jest wniosek.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych odpowiednio w art. 16 ustawy o CIT oraz art. 23 ustawy o PIT. W konsekwencji wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku z przychodami (można je powiązać z konkretnymi przychodami) lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

W katalogu wyłączeń nie wymieniono wydatków związanych z przeprowadzeniem badania i ogłaszania sprawozdania finansowego. Koszty badania sprawozdań finansowych należy uznać za koszty związane z funkcjonowaniem spółki, gdyż celem badania sprawozdań jest uzyskanie opinii, że sprawozdanie jest prawidłowe oraz rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy badanej jednostki.

Ustawa wyróżnia koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy, np. wydatki na nabycie towarów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, tzw. koszty ogólnoadministracyjne. Wydatki poniesione na badanie sprawozdania finansowego, zarówno o charakterze obligatoryjnym, jak i prowadzonego na podstawie decyzji organów jednostki, która nie ma ustawowego obowiązku poddawania badaniu jej rocznych sprawozdań finansowych, należy uznać za koszty pośrednie.

Ustawy podatkowe określają moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków w zależności od ich pośredniego lub bezpośredniego charakteru.

I tak, zasadą jest, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Koszty bezpośrednio związane z przychodami będą obciążać koszty podatkowe w dacie osiągnięcia odpowiadającego im przychodu. W przypadku pozostałych kosztów, które nie mogą zostać bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, wykazuje się je w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

W konsekwencji wydatki poniesione na badanie i ogłaszania sprawozdania finansowego, powinny być zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia. Dotyczy to badania, które związane jest ze zwykłym tokiem działalności podmiotu, a nie np. w celu sprzedaży przedsiębiorstwa (porównaj pismo Ministerstwa Finansów z 26 kwietnia 2001 r., sygn. PB 3-8214-99/WK/02).

Za dzień poniesienia uważa się dzień, na który koszt ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Oznacza to, że dniem poniesienia kosztu będzie zawsze dzień ujęcia kosztu w księgach rachunkowych na podstawie faktury VAT wystawionej przez badającą jednostkę za wykonaną usługę.

Ustawa o rachunkowości nakazuje dokonanie przyjęcia sprawozdania nie później niż sześć miesięcy od dnia bilansowego. Oznacza to, że w przypadku gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, ostatnim dniem na zatwierdzenie sprawozdania jest 30 czerwca.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 64 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Art. 15 i art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Rozporządzenie prezesa Rady Ministrów z 3 października 2001 r. w sprawie wysokości opłat za ogłaszanie obwieszczeń i ogłoszeń w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski B (Dz.U. nr 114, poz. 1216 z późn. zm.).

Ustawa z 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 168, poz. 1186 z późn. zm.).