Wartość odzyskanej zapłaty stanowi przychód podatkowy

W 2007 r. sprzedałem kontrahentowi partię towaru. Z momentem dokonania dostawy wystawiłem fakturę i rozpoznałem wykazaną w niej kwotę należną jako przychód podatkowy. Ponieważ kontrahent nie zapłacił za towar, po podjęciu kroków zmierzających do odzyskania należności nieodzyskaną zapłatę zaliczyłem w ciężar kosztów podatkowych. Teraz kontrahent chce uregulować zaległą kwotę i część zapłaty za towar zakupiony w 2007 r. przelał na moje konto. Jak rozliczyć taką transakcję?

W przypadku takich sytuacji przepisy przewidują pod pewnymi warunkami możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wartości wierzytelności, której nie udało się odzyskać od kontrahenta. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT do kosztów podatkowych można zaliczyć wierzytelności odpisane jako nieściągalne, które uprzednio zostały rozpoznane jako przychody należne i których nieściągalność została odpowiednio udokumentowana (np. postanowieniem o nieściągalności). Do kosztów podatkowych można też zaliczyć odpisy aktualizujące wartość należności od tej części należności, która była uprzednio zaliczona do przychodów podatkowych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona (np. wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego).

Niekiedy jednak kontrahenci regulują zaległe zobowiązania. Wówczas należy zastanowić się, czy konieczne jest korygowanie dokonanych już rozliczeń podatkowych poprzez zmniejszenie kosztów podatkowych, czy też z momentem otrzymania zapłaty należy rozpoznać przychód podatkowy. Niewątpliwie właściwe jest to drugie rozwiązanie. Zgodnie bowiem z aktualnie obowiązującymi przepisami przychodami podatkowymi są m.in. zwrócone wierzytelności, które zostały odpisane jako nieściągalne i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W przypadku zwrotu jedynie części wierzytelności przychód ustala się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej ogólnej kwocie. Przychodem jest też równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów podatkowych, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów (np. po dokonaniu płatności przez dłużnika).

Zakładając, że w opisanym stanie faktycznym podatnik w 2007 r. w uprawniony sposób dokonał zaliczenia nieściągalnej należności do kosztów podatkowych, to w momencie otrzymania zapłaty będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości tejże zapłaty.

SF

Art. 12 ust. 1 pkt 4, 4e, art. 12 ust. 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).