Skapitalizowane odsetki od pożyczek są kosztem

konsultant w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

ekspert podatkowy w Biurze Rachunkowym Wiktoria

CZYTELNIK: Moja spółka zaciągnęła pożyczkę na bieżącą działalność w celach nieinwestycyjnych. Kiedy można zaliczyć do kosztów skapitalizowane odsetki od tej pożyczki?

EKSPERT: Przepisy ustawy o CIT stanowią, że co do zasady wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Wyjątek stanowią m.in. skapitalizowane odsetki od tych pożyczek (kredytów). Ustawa o CIT nie wskazuje wprost, w jakim momencie skapitalizowane odsetki powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe oraz sądy prezentują dwa stanowiska. Zgodnie z pierwszym skapitalizowane odsetki należy zaliczyć do kosztów w dacie kapitalizacji. Natomiast zgodnie z drugim odsetki te zalicza się do kosztów w dacie ich faktycznej zapłaty.

Korzystne dla podatników stanowisko, zakładające, że zaliczenie w koszty podatkowe następuje w momencie kapitalizacji, zawiera wyrok NSA z 25 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1350/10). Sąd wskazał w nim, że jeśli umowa pożyczki przewiduje kapitalizację odsetek rozumianą jako dopisanie odsetek do zobowiązania głównego, czyli przekształcenie go w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki, odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie kapitalizacji. Kapitalizację należy bowiem traktować jako zapłatę odsetek.

Analogiczne stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 17 maja 2012 r. (nr IPPB3/423-174/12-2/EŻ). Organ uznał za prawidłową argumentację podatnika, że kapitalizacja stanowi formę zapłaty odsetek, mimo że brak jest faktycznego przepływu naliczonych odsetek na rachunek pożyczkodawcy. Trzeba bowiem zwrócić uwagę, że w dniu kapitalizacji odsetki są postawione do dyspozycji pożyczkobiorcy, a oprocentowanie pożyczki liczone jest od wyższej podstawy niż dotychczasowa. W konsekwencji odsetki powinny być zaliczone do kosztów już w momencie ich kapitalizacji.

Odmienne stanowisko zawarł NSA w wyroku z 9 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 867/10). Zdaniem składu orzekającego odsetki skapitalizowane nie różnią się od nieskapitalizowanych w kontekście prawnopodatkowym. Jak podkreślono, warunkiem zaliczenia skapitalizowanych odsetek do kosztów jest poniesienie wydatku na ich spłatę, a nie tylko ich zarachowanie. Odsetki skapitalizowane będą więc kosztem w dacie ich faktycznej zapłaty. Takie stanowisko prezentowane jest też w niektórych interpretacjach, np. w interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2007 r. (nr 1401/PP-I/4210-8/07/ICh).

EC

Podstawa prawna

Art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.)