Opłata przygotowawcza pomniejszy przychody spółki

Wielu przedsiębiorców decyduje się na zawarcie leasingu zwrotnego. Niestety mają oni problemy z rozliczeniem kosztów i w efekcie proszą ministra finansów o wydanie interpretacji. Ostatnia z nich dotyczyła opłat o charakterze wstepnym.

Założmy, że spółce przysługuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności posadowionych na tej nieruchomości budynków bazy transportowej. Firma zamierza przenieść na rzecz przedsiębiorcy świadczącego usługi leasingowe prawo użytkowania wieczystego opisanej nieruchomości, a także sprzedać na jego rzecz prawo własności opisanych budynków, a następnie zawrzeć z tym podmiotem umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej oraz umowę tzw. leasingu operacyjnego budynków na 15 lat (180 miesięcy). Po tym okresie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynków zostanie ponownie przeniesione na rzecz spółki. Aby ta transakcja doszła do skutku, przedsiębiorca musi ponieść pewne wydatki, m.in. pierwszą opłatę leasingową, która może składać się np. z opłaty przygotowawczej. Pojawia się więc problem, w którym momencie te wydatki można ująć w kosztach.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wskazanych opłat, należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały uregulowane w art. 15 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Z kolei koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów ustawodawca uważa dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Opłata leasingowa o charakterze wstępnym, zawierająca opłatę przygotowawczą, ma charakter opłaty samoistnej bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, natomiast jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłata ta jest wydatkiem jednorazowym związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji wydaniem samego przedmiotu leasingu. Gdy w umowie leasingu nie znajduje się zapis, zgodnie z którym przedmiotowy wydatek jest opłatą na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy ją uznać za koszt jednorazowy w momencie poniesienia. Takie stanowisko zaprezentował również dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 17 maja 2012 r. (nr ILPB4/423-127/11/12-S-2/DS.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).