Jak zakwalifikować opłatę za użyczenie

Polska firma korzysta ze środka transportu należącego do belgijskiej spółki. Czy od wynagrodzenia wypłaconego zagranicznemu kontrahentowi należy odprowadzić podatek?

Od pewnych rodzajów przychodów wypłacanych zagranicznym podmiotom pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych. Tak jest w przypadku przychodów z odsetek, praw autorskich, użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego. Niestety ta zasada jest często negowana przez polskie firmy.

Organy podatkowe przyjmują, że kategoria środków transportowych zalicza się bezwzględnie do grupy urządzeń przemysłowych. I właśnie to stanowisko fiskusa spowodowało kłopoty polskiej firmy, która wypłaciła spółce niemieckiej wynagrodzenie za udostępnienie wagonów do transportu materiałów pyłowych. Według fiskusa spółka powinna pobrać podatek jak od należności licencyjnych, ponieważ polsko-niemiecka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania posługuje się określeniem należności licencyjnych za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego. W związku z tym od wypłacanych na rzecz niemieckiej spółki należności należało odprowadzić do polskiego urzędu skarbowego 5 proc. podatku, zgodnie z umową.

Stanowisko fiskusa podważył WSA w Warszawie. Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały, iż wagony mają obiektywne cechy urządzenia przemysłowego w rozumieniu słownikowym, logicznym i racjonalnym. W ocenie sądu w tej sprawie istnieją przesłanki do uznania wypłacanych należności jako zysków z przedsiębiorstwa niepodlegających opodatkowaniu u źródła.

NSA, który rozpoznał sprawę 3 kwietnia 2012 r. (II FSK 1933/10), uchylił to rozstrzygnięcie. Sąd stanął na stanowisku, że zwrot normatywny, w tym również umieszczony po przecinku w przepisie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zwrotu wtrąconego, który informuje adresata, że w zbiorze urządzeń przemysłowych są także środki transportu.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).