Wydatki na likwidację zapasów zaliczymy do kosztów

Spółka jest jednym z głównych dostawców kas i drukarek fiskalnych. Prowadzi także kompleksową obsługę tych urządzeń. W związku z tym dokonuje zakupów materiałów zaopatrzeniowych oraz materiałów i towarów handlowych, które stanowią zapasy.

Warunki gwarancji na sprzedawane urządzenia zobowiązują spółkę do rozpoczęcia naprawy w ciągu 48 godzin od zgłoszenia awarii i utrzymywania przez okres minimum 5 lat pełnej dostępności części i podzespołów. Jeśli zbędne zapasy nie mogą być skutecznie sprzedane czy wykorzystywane do produkcji bądź świadczenia usług, podlegają likwidacji.

Czy koszt faktycznie zlikwidowanych zapasów magazynowych (surowców, materiałów, części zamiennych, półproduktów, podzespołów itp.), które straciły przydatność i nie rokują możliwości ich wykorzystania do produkcji urządzeń (świadczenia usług) czy do serwisowania, spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. W art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie wymieniono strat w zapasach, zatem koszty tego typu mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu. Omawiana ustawa nie uznaje za koszt uzyskania przychodu m.in.: strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności, strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków, strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Utrzymywanie zapasów magazynowych, tj. surowców, materiałów, części zamiennych, podzespołów itp., ma swoje uzasadnienie biznesowe (ekonomiczne). Jego celem jest osiągnięcie przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie ich źródła. Zapasy wykorzystywane są bowiem do produkcji towarów, wykonywania napraw gwarancyjnych czy też świadczenia usług serwisowych. Ich likwidacja będzie następowała z przyczyn niezależnych od woli spółki, tj. ze względu na postęp techniczny, zmianę wymagań rynkowych, wygaśnięcie homologacji, utratę przydatności itp. W związku z tym istnieją zasadne przesłanki dla zaliczenia kosztu zlikwidowanego zapasu do kosztów uzyskania przychodu, albowiem wydatek ten jest ponoszony w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.Wydatek ten powinien być prawidłowo udokumentowany poprzez sporządzenie protokołu likwidacji i dokonanie złomowania.

z 18 grudnia 2013 r., nr IBPBI/2/423-1220/13/MO