Nowe zasady rozliczenia likwidacji spółki osobowej

Dotychczas istotna część sporów dotyczyła zasad opodatkowania wspólników w przypadku wystąpienia ze spółki lub jej likwidacji, ponieważ organy podatkowe uznawały, że zwolnieniu od podatku podlega tylko równowartość zwracanego wkładu. Natomiast nadwyżka ponad tę równowartość - w ocenie organów podatkowych - jest opodatkowana podatkiem dochodowym bez względu na to, że jej źródłem są wcześniejsze, opodatkowane dochody wspólników.

Nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych z 25 listopada 2010 roku jest próbą rozwiązania tych problemów i wprowadzenia kompleksowej regulacji w powyższym zakresie.

W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej i rozliczenia w pieniądzu ustawodawca uznał, że u podatnika, który w związku z wystąpieniem z takiej spółki otrzymał środki pieniężne, powstanie z tego tytułu przychód. Jednocześnie od tego przychodu wspólnik będzie mógł potrącić koszty równe wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce, co ma wykluczyć podwójne opodatkowanie dochodu u wspólnika.

Czas pokaże, w jaki sposób wyżej wymienione, nie w pełni precyzyjne regulacje prawne będą interpretowane i stosowane w praktyce.

Inaczej jest w przypadku likwidacji spółki osobowej, gdzie całość środków pieniężnych uzyskanych przez wspólnika w związku z likwidacją nie będzie stanowić dla niego przychodu podatkowego.

Jeżeli natomiast z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej albo w związku z jej likwidacją wspólnik otrzyma składniki majątku inne niż pieniądze, to znowelizowane przepisy przewidują w takim przypadku odroczenie opodatkowania wspólnika aż do chwili zbycia tych składników majątku, z tym że opodatkowaniu podlegać będą dochody uzyskane przez wspólnika w okresie 6 lat, liczonym od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienie wspólnika z takiej spółki - do dnia odpłatnego zbycia.

Jednocześnie, zarówno w razie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, jak i w przypadku wystąpienia wspólnika z takiej spółki, należy sporządzić wykaz składników majątku na dzień likwidacji spółki lub na dzień wystąpienia wspólnika. Ten nowy obowiązek został nałożony na podatników w celu późniejszej weryfikacji obowiązków podatkowych, ponieważ od 1 stycznia 2011 r. nie będzie obowiązku opodatkowania 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodu z remanentu likwidacyjnego.

@RY1@i02/2010/253/i02.2010.253.055.004b.001.jpg@RY2@

Marek Kozaczuk, radca prawny, doradca podatkowy, Dewey & LeBoeuf

NOT. PRZEMYSŁAW MOLIK

Ustawa z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).

1 stycznia 2011 r.