Jakie zmiany w rozliczeniach zaczną obowiązywać w 2010 roku

W 2010 roku rewolucyjnych zmian w rozliczeniu podatku dochodowego nie będzie. Znowelizowane przepisy wchodzące w życie w przyszłym roku są nieliczne i głównie dotyczą kosztów uzyskania przychodów oraz zwolnień z podatku dochodowego. Niektóre uchwalone na 2010 rok zmiany w PIT i CIT nie wejdą w przyszłym roku w życie. Dotyczy to oczekiwanej przez przedsiębiorców likwidacji podwójnej zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. Zmiana w tym zakresie została przesunięta o dwa lata.

Koszty podatkowe

W przyszłym roku wchodzą w życie zmiany w przepisach dotyczących rozliczania kosztów podatkowych wprowadzone ustawą z 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach. W ustawach o PIT i CIT wprowadzają one zasadę, że kosztem uzyskania przychodów przedsiębiorcy podlegającego opłacie produktowej, o której mowa w ustawie o bateriach i akumulatorach, jest kwota tej opłaty. Do jej ponoszenia od 1 stycznia 2010 r. zobowiązany będzie przedsiębiorca wprowadzający do obrotu baterie przenośne lub akumulatory, który nie osiągnie poziomów zbierania zużytych baterii przenośnych i zużytych akumulatorów przenośnych. Wskaźniki te zostaną podane w rozporządzeniu ministra środowiska.

Kosztem podatkowym będą też wydatki, które poniosą od przyszłego roku firmy wprowadzające na rynek baterie i akumulatory. Z nowych regulacji wynika, że przedsiębiorca wprowadzający do obrotu baterie lub akumulatory zobowiązany jest do finansowania publicznych kampanii edukacyjnych. Wykonując ten obowiązek:

● przeznacza na publiczne kampanie edukacyjne albo

● przekazuje, w terminie do 15 marca następnego roku, na wyodrębniony rachunek urzędu marszałkowskiego

co najmniej 0,1 proc. swoich przychodów z tytułu wprowadzenia do obrotu baterii i akumulatorów na terytorium kraju osiąganych w danym roku kalendarzowym.

Wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie do ustawy o PIT i CIT wprowadzone zostanie wyraźne zastrzeżenie, że nie stanowi kosztu uzyskania przychodów poniesienie wydatku w postaci dodatkowej opłaty produktowej, wynikającej z ustawy o bateriach i akumulatorach (art. 23 ust. 1 pkt 16d i art. 16 w ust. 1 pkt 19d ustawy o CIT). Wyjaśnijmy, że w razie stwierdzenia, że przedsiębiorca wprowadzający do obrotu baterie przenośne lub akumulatory przenośne, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie dokonał wpłaty opłaty produktowej lub dokonał wpłaty w wysokości niższej od należnej, marszałek województwa wyda decyzję, w której określi wysokość zaległości z tytułu opłaty produktowej. W przypadku niewykonania tej decyzji marszałek województwa ustali dodatkową opłatę produktową w wysokości odpowiadającej 50 proc. kwoty niewpłaconej opłaty produktowej. Ta dodatkowa opłata mająca charakter sankcyjny nie będzie stanowiła kosztów działalności podatnika.

Świadectwa udziałowe

Od 1 stycznia 2010 r. uregulowane zostaną zasady rozliczenia przychodów ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej. Przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia, otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii, będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej, a nie ze sprzedaży instrumentów finansowych, jak twierdziły niektóre organy podatkowe. Chodzi tu o świadectwa pochodzenia wydawane na wniosek przedsiębiorcy przez prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

Klasyfikacja tego rodzaju przychodów do źródła działalność gospodarcza ma istotne znaczenie przy wyborze formy opodatkowania. Zmiana przepisów umożliwia opodatkowanie przychodów ze zbycia świadectw pochodzenia energii wytwarzanej w odnawialnych źródłach ryczałtem ewidencjonowanym. Zgodnie z nowelizacją zastosowanie będzie miała w tym wypadku 5,5-proc. stawka podatku.

Zwolnienia z podatku

W ustawie o PIT zmodyfikowany zostanie istniejący tytuł zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 15. Zmiana jest ściśle powiązana z nowelizacją ustawy o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej i nie wprowadza nowych zwolnień podatkowych, wyłączając jedynie z katalogu zwolnień dotyczących świadczeń otrzymywanych z tytułu odbywania niezawodowej służby wojskowej służbę przygotowawczą. Zatem od 1 stycznia 2010 r. zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych będą świadczenia osób otrzymywane z tytułu odbywania lub pełnienia: niezawodowej służby wojskowej lub jej form równorzędnych, z wyjątkiem okresowej służby wojskowej, nadterminowej zasadniczej służby wojskowej oraz służby przygotowawczej, a także z tytułu odbywania służby zastępczej.

Inna zmiana w katalogu zwolnień wchodząca w życie w przyszłym roku związana jest z uchwaleniem ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych. Artykuł 21 ust. 1 pkt 6a dostosowano do zmienionej nazwy ustawy (obecnie jest to ustawa o grach i zakładach wzajemnych). Wyjaśnijmy, że zmiana w art. 21 ust. 1 pkt 6 będąca konsekwencją usunięcia z katalogu gier losowych wideoloterii oraz określenia gry na automatach o niskich wygranych i wprowadzenia ogólnej definicji dla gier urządzanych na automatach wejdzie w życie dopiero w 2016 roku.

Zmiany w ustawach o PIT i CIT wprowadza także ustawa z 27 sierpnia 2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych. Wynikają one przede wszystkim z faktu powołania do życia na mocy nowej ustawy o finansach publicz- nych agencji wykonawczych. Zwolnione z podatku będą m.in. dochody podatników, którzy realizują zadania dofinansowane na podstawie umów, których stroną jest nowo powołana agencja wykonawcza.

Podwójne zaliczki

Podkreślić trzeba, że w przyszłym roku nie wejdą w życie zmiany dotyczące likwidacji podwójnej zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego, zapisane jeszcze w nowelizacji ustawy o PIT i CIT z 6 listopada 2008 r. (Dz.U. nr 209, poz. 1316). Z uwagi na trudną sytuację budżetową ich wejście w życie zostało przesunięte na 2012 rok na mocy ustawy z 23 października 2009 r., która wchodzi w życie 15 grudnia 2009 r.

W praktyce oznacza to, że ostatnią w roku podatkowym zaliczkę na podatek dochodowy za 2010 rok przedsiębiorcy zapłacą na dotychczasowych zasadach. Przypomnijmy, że zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do 20 grudnia roku podatkowego. Podatnicy opłacający zaliczki w systemie kwartalnym również do 20 grudnia opłacają zaliczkę za ostatni kwartał w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni.

wyniesie w 2010 roku stawka ryczałtu ewidencjonowanego od przychodów ze zbycia świadectw pochodzenia energii wytwarzanej w odnawialnych źródłach

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 23 października 2009 r. zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 201, poz. 1542).

Ustawa z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 201, poz. 1541).

Art. 105, art. 106 ustawy z 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz.U. nr 79, poz. 666).

Art. 12, art. 17 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1241).

Art. 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o zmianie ustawy o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 161, poz. 1278).

Art. 95 ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. nr 201, poz. 1540).