Certyfikat jest ważny do zmiany stanu faktycznego

Bank jako płatnik podatku w celu zastosowania stawek podatkowych przewidzianych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania powinien dysponować certyfikatami rezydencji podmiotów, na rzecz których dokonywane są wypłaty. Certyfikaty powinny potwierdzać rezydencję podatkową powyższych podmiotów w określonych państwach. Natomiast klienci banku przedstawiają certyfikaty wskazujące oraz niewskazujące datę ważności. W związku z tym bank zwrócił się z pytaniem, czy certyfikat rezydencji, który nie wskazuje daty, do której obowiązuje, zachowuje swoją aktualność, dopóki nie ulegnie zmianie wskazany w nim stan faktyczny?

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) certyfikat rezydencji oznacza zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Przepisy nie regulują kwestii, jak długo certyfikat rezydencji zachowuje swoją aktualność, a tym samym ważność, dlatego można uznać, iż certyfikat zachowuje ważność tak długo, jak długo nie ulega zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny.

Certyfikat rezydencji ma służyć przede wszystkim płatnikowi w ustaleniu, czy powinien pobrać podatek według stawki wynikającej z umowy, czy też według stawki krajowej. Płatnik będzie musiał, w razie konieczności, udowodnić, że miał prawo zastosować korzystniejsze regulacje wynikające z umowy. W przeciwnym razie będzie odpowiadał za nieprawidłowo potrącony podatek. Wobec zaufanych kontrahentów płatnik może uważać certyfikat za ważny do czasu zmiany potwierdzonego w nim stanu faktycznego. W odniesieniu do innych kontrahentów, dla własnego bezpieczeństwa, powinien przed dokonaniem wypłaty uzyskać od nich aktualne zaświadczenie o rezydencji podatkowej.

Certyfikat jest zaświadczeniem, a więc dokumentem potwierdzającym określony stan faktyczny na dzień jego wydania, a także - o ile wynika to z jego treści - również w przeszłości. Zaświadczenie to nie może dotyczyć stanów przyszłych, które dopiero mogą (albo i nie) wystąpić. Oznacza to, że realizacja jakichkolwiek uprawnień przewidzianych odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania może nastąpić jedynie w oparciu o certyfikat rezydencji osoby zagranicznej obejmujący sobą dzień dokonania wypłaty.

W konsekwencji certyfikaty rezydencji przedkładane bankowi przez podmioty zagraniczne potwierdzające ich rezydencję podatkową (siedzibę lub miejsce zamieszkania), wystawione przez właściwe władze podatkowe, jeżeli nie wskazują daty, do której obowiązują, to potwierdzają określony stan faktyczny i zachowują swoją aktualność, dopóki nie ulegnie zmianie stan faktyczny w nich przedstawiony.

@RY1@i02/2010/001/i02.2010.001.086.004a.001.jpg@RY2@

Marcin Brzezin, doradca podatkowy w firmie MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Marcin Brzezin

doradca podatkowy w firmie MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Minister finansów stwierdził, że skoro przepisy nie regulują kwestii terminu ważności certyfikatu rezydencji, należy uznać, że zachowuje on ważność tak długo, jak długo nie ulega zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny. Należy zgodzić się ze stanowiskiem MF - certyfikat jest bowiem zaświadczeniem, tj. dokumentem potwierdzającym określony stan faktyczny na dzień jego wydania, a także - o ile wynika to z jego treści - również w przeszłości. Nie może on dotyczyć stanów przyszłych, które mogą, ale nie muszą wystąpić.

Minister podkreślił, że realizacja jakichkolwiek uprawnień przewidzianych odpowiednią umową o unikaniu podwójnego opodatkowania może nastąpić jedynie w oparciu o certyfikat rezydencji osoby zagranicznej obejmujący dzień dokonania wypłaty. Dlatego też certyfikaty rezydencji przedkładane płatnikom przez podmioty zagraniczne, jeżeli nie wskazują daty, do której obowiązują, to potwierdzają określony stan faktyczny i zachowują swoją ważność dopóki nie zmieni się przedstawiony w nich stan faktyczny.