Wspólnicy nie muszą płacić podatku od wirtualnego dochodu

Spółki komandytowo-akcyjne są korzystną alternatywą dla spółek kapitałowych. Ich zaletą jest transparentność podatkowa. Nie są one podatnikami podatku dochodowego, a wygenerowany przez nie dochód jest opodatkowany tylko na poziomie wspólnika. Jednocześnie umożliwiają one ograniczenie odpowiedzialności majątkowej części wspólników, w tym przypadku akcjonariuszy. Jedyną wadą prowadzenia biznesu w formie spółki komandytowo-akcyjnej były problemy z fiskusem.

Uchwała walnego

Akcjonariusze w spółkach komandytowo-akcyjnych (SKA) otrzymują roszczenie o wypłatę zysków spółki w momencie, gdy zostanie podjęta uchwała o wypłacie dywidendy. Do czasu jej podjęcia nie uzyskują oni wpływów. Mimo tego organy podatkowe prezentowały dotychczas stanowisko, że wspólnicy powinni płacić na bieżąco zaliczki na podatek od przypadającego na nich narastającego dochodu generowanego przez spółkę.

Tezie tej przeciwstawił się NSA w uchwale z 16 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FPS 1/11), który stwierdził, że dochód spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku. Opowiedział się zatem za rozpoznaniem przychodu dopiero w chwili, w której akcjonariusz faktycznie otrzymuje wpływy z zysków spółki. Stanowisko NSA przeanalizował minister finansów i wydał ogólną interpretację podatkową w tym zakresie wiążącą wszystkie urzędy skarbowe i kontroli skarbowej (interpretacja z 11 maja 2012 r., nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125).

Jednolita kwalifikacja

Według szefa MF nie można różnicować w podatkowej kwalifikacji dochodu akcjonariusza SKA na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych - PIT i CIT. Ustawodawca wprost przesądził, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, to również uzyskane z tytułu udziału w tej spółce przychody wspólnika będącego osobą fizyczną traktowane są jako przychody z działalności gospodarczej. Nie oznacza to jednak, że dochód będącego osobą prawną akcjonariusza SKA - z tytułu udziału w takiej spółce - jest jakąś inną kategorią dochodu niż dochód akcjonariusza SKA będącego osobą fizyczną. Trudno jest bowiem zakładać, aby racjonalny ustawodawca dopuszczał taką możliwość żeby kwalifikacja podatkowa danego przysporzenia - identycznego co do swojej istoty - zależała wyłącznie od tego, czy otrzymujący je jest osobą fizyczną, czy osobą prawną.

Powstanie przychodu

Za przychody uzyskane z działalności gospodarczej i działów specjalnych produkcji rolnej uważa się należne przychody choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane - przypomniał minister finansów. W jego opinii z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo - jeżeli określony został dzień dywidendy - w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym. Podlega on z tą datą połączeniu z pozostałymi przychodami.

W konsekwencji kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi (osobie fizycznej, osobie prawnej) dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym go uzyskano. Jeżeli podatnik oprócz tego przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej (albo w którym został określony dzień dywidendy).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).