Dochód spółek zagranicznych pod lupą fiskusa

Najnowszy projekt zmian ustaw o podatkach dochodowych, opublikowany przez Ministerstwo Finansów 30 kwietnia, przewiduje wprowadzenie do naszego systemu podatkowego nowego rozwiązania. Opodatkowane (stawką 19 proc.) miałyby zostać dochody kontrolowanych spółek zagranicznych (Controlled Foreign Company - CFC). W skrócie oznacza to, że jeśli polski podatnik kontroluje spółkę będącą rezydentem podatkowym w innym niż Polska kraju, to dochody osiągane przez tę spółkę mogłyby być opodatkowane w Polsce, na poziomie polskiego podatnika.

Konstrukcja CFC ma zostać wprowadzona zarówno do ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.), jak i ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ma zatem objąć wszystkich podatników w Polsce - zarówno spółki kapitałowe, jak i osoby fizyczne - którzy będą wspólnikiem spółki zagranicznej spełniającej określone kryteria.

Nowe regulacje miałyby zastosowanie wobec dwóch kategorii zagranicznych spółek. Po pierwsze, do spółek mających siedziby w tzw. rajach podatkowych (np. Bermudy, Brytyjskie Wyspy Dziewicze, Liechtenstein czy Hongkong). W przypadku takich spółek ustawodawca nie stawia żadnych warunków dla objęcia ich przepisami CFC.

Po drugie, do spółek mających siedziby w krajach niezaliczonych do rajów podatkowych, jeśli spełnione zostaną łącznie trzy warunki dotyczące:

1) wielkości zaangażowania polskiego podatnika w zagraniczną spółkę;

2) rodzaju dochodów osiąganych przez zagraniczną spółkę; oraz

3) stawki opodatkowania podatkiem dochodowym, któremu podlega spółka zagraniczna.

W odniesieniu do progu zaangażowania podatnika w spółkę zagraniczną - minister finansów ustalił go na poziomie 25 proc., tzn. regulacje CFC mają znaleźć zastosowanie, gdy polski podatnik będzie posiadał nieprzerwanie przez 30 dni co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale lub 25 proc. praw głosu w organach kontrolnych lub nadzorczych spółki zagranicznej. Co istotne, warunek ten jest spełniony zarówno gdy udział w spółce zagranicznej jest realizowany bezpośrednio, jaki i pośrednio.

Drugim z warunków jest rodzaj dochodów osiąganych przez spółkę zagraniczną. Jeśli co najmniej połowa jej przychodów będzie stanowić tzw. dochody pasywne, przepisy CFC będą miały zastosowanie. Do przychodów tych zalicza się: dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia akcji (udziałów), przychody ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, odsetki oraz wszelkie przychody osiągane z praw autorskich czy praw własności przemysłowej.

Trzecim warunkiem jest wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym w kraju rezydencji spółki zagranicznej, tzn. regulacje CFC znajdą zastosowanie wyłącznie, gdy będzie ona zlokalizowana w państwie, gdzie stawka podatku dochodowego jest niższa o co najmniej 25 proc. niż w polskiej ustawie o CIT (obecnie 19 proc.). Warunek ten jest też spełniony, gdy dana jurysdykcja całkowicie zwalnia lub wyłącza dochody pasywne z opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednak, co istotne, warunku tego nie uważa się za spełniony, gdy zwolnienie z opodatkowania wynika z przepisów dyrektywy UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.

W świetle powyższego widać wyraźnie, że zamiarem MF jest objęcie zakresem nowej regulacji szerokiego katalogu podmiotów. Możliwości zastosowania regulacji CFC nie wyklucza - w zamyśle ministra finansów - to, że Polska z danym krajem zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, co może potencjalnie budzić pewne wątpliwości.

Minister finansów chce nałożyć 19-proc. podatek na dochody kontrolowanych spółek zagranicznych

@RY1@i02/2013/105/i02.2013.105.07100020a.802.jpg@RY2@

Piotr Majewski doradca podatkowy z Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Piotr Majewski

doradca podatkowy z Kancelarii Ożóg i Wspólnicy