Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

DZIAŁ V

Opodatkowanie akcyzą samochodów osobowych

●Opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają wyroby uznawane za akcyzowe. Należy jednak zauważyć, że ustawa o podatku akcyzowym przewiduje odstępstwo od tej reguły, polegające na objęciu akcyzą określonych zdarzeń, których przedmiotem są towary inne niż wyroby akcyzowe. Wyjątek ten dotyczy samochodów osobowych. Poniżej przedstawiona zostanie analiza art. 100 ustawy o akcyzie zawierającego katalog czynności opodatkowanych akcyzą dotyczących samochodów osobowych.

Samochody osobowe jako towary objęte akcyzą

●Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie zawiera definicję wyrobów akcyzowych w rozumieniu ustawy. Na jego podstawie wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

●W wyliczeniu zawartym w powyższej definicji ustawowej nie zostały uwzględnione samochody osobowe. Co za tym idzie na gruncie ustawy o akcyzie samochody osobowe nie są uznawane za wyroby akcyzowe.

●Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o akcyzie, który reguluje zakres opodatkowania akcyzą, stanowi jednakże, że akcyzie podlegają wyroby akcyzowe oraz samochody osobowe.

●Skoro samochody osobowe, tak jak i wyroby akcyzowe, podlegają opodatkowaniu akcyzą, konieczne jest wskazanie, kiedy na gruncie ustawy o akcyzie mamy do czynienia z samochodem osobowym, a kiedy dany pojazd nie jest zaliczany do tej kategorii.

●Samochodami osobowymi w rozumieniu ustawy o akcyzie są pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (art. 100 ust. 4 ustawy o akcyzie).

●Zatem samochodem osobowym podlegającym akcyzie będzie pojazd, który łącznie spełnia następujące cechy:

- jest pojazdem objętym kodem CN 8703, czyli pojazdem mechanicznym przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób oraz

- podlega obowiązkowi rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

●Istotne z punktu widzenia zaliczenia danego samochodu do kategorii samochodów osobowych, w rozumieniu ustawy o akcyzie, jest zakwalifikowanie go do pojazdów, które należą do grupy wyrobów objętych kodem CN 8703. O zaliczeniu samochodu do tego kodu CN decyduje jego przeznaczenie - pojazd ten musi być przeznaczony do przewozu osób. Innymi słowy, przewóz osób musi stanowić podstawowe zastosowanie danego pojazdu, co nie znaczy, iż faktycznie samochód ten musi być wykorzystywany jedynie do przewozu osób. Akcyzie nie podlegają zaś samochody ciężarowe.

●Należy podkreślić, iż obecnie praktyka organów podatkowych w wielu przypadkach idzie w kierunku kwestionowania prawidłowości zaliczenia nabywanych samochodów do kategorii samochodów ciężarowych. Najczęściej organy podważają kwalifikację pojazdu jako ciężarowy ze względu na jego wyposażenie, które jest ich zdaniem właściwe dla pojazdów osobowych. Zakwestionowanie kwalifikacji danego pojazdu jako samochód ciężarowy i traktowanie go jako samochód osobowy skutkuje koniecznością opodatkowania akcyzą nabycia takiego pojazdu. Szczególnie problematyczne wydają się samochody typu pikap, które ze względu na specyfikę swoich konstrukcji mogą być zarówno wykorzystywane przede wszystkim do przewozu osób, jak również mogą służyć głównie do przewozu towarów. W przypadku tego rodzaju pojazdów konieczne jest zbadanie, do jakiego celu dany egzemplarz jest przystosowany i jakie będzie przeznaczenie konkretnego pojazdu.

●Przykładowo wskazuje się, że samochód ciężarowy nie może mieć tylnego rzędu siedzeń czy też udogodnień w wyposażeniu, które są typowe dla samochodów osobowych. Jeżeli samochód wyposażony jest w takie elementy jak drugi rząd siedzeń (bądź łatwo można zamontować drugi rząd siedzeń), popielniczki w drugim rzędzie siedzeń, możliwość otwierania szyb w drugim rzędzie siedzeń, organy podatkowe uznają, iż faktycznym jego przeznaczeniem jest przewóz osób, nie zaś towarów, w związku z czym traktują taki pojazd jako samochód osobowy, który podlega opodatkowaniu akcyzą.

●Zasada, że wyposażenie oraz wykończenie samochodu może wpływać na sposób kwalifikacji pojazdów na potrzeby podatku akcyzowego jako samochody osobowe lub ciężarowe została potwierdzona w wyroku NSA z 10 maja 2012 r. (sygn. akt I GSK 370/12), w którym czytamy: "Główne kryterium klasyfikacji pojazdów w ramach pozycji CN 8703 oparte jest na zasadniczym ich przeznaczeniu do przewozu osób. W orzecznictwie sądowym wielokrotnie podkreślano, że klasyfikacja sprowadzonego pojazdu do kategorii samochodów osobowych z pozycji CN 8703 musi być poprzedzona ustaleniami świadczącymi o tym, że główną funkcją użytkową samochodu jest przewóz osób. (...) tak wyposażenie, jak i wykończenie wnętrza jest jednym z elementów, które należy wziąć pod uwagę dokonując oceny zasadniczego przeznaczenia pojazdu samochodowego. Inne bowiem może być wykończenie wnętrza w samochodzie przeznaczonym do przewozu osób, a inne w samochodzie zasadniczo towarowym".

●Ponadto należy także zaznaczyć, że dla wystąpienia obowiązku zapłaty akcyzy istotna jest kwestia obowiązku rejestracji danego pojazdu. Jeżeli bowiem na podstawie przepisów o ruchu drogowym dany pojazd nie będzie podlegać obowiązkowi rejestracji, w takim przypadku nie powinna być od niego pobierana akcyza.

●Brak obowiązku zapłaty akcyzy wystąpi w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu wyścigowego, który przeznaczony będzie jedynie do poruszania się po zamkniętych torach. Pojazd taki nie podlega bowiem obowiązkowi rejestracji. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 lipca 2011 r. (nr IPPP3/443-615/11-3/KB), stwierdzając: "(...) w myśl art. 100 ust. 4 za samochody osobowe nie uważa się pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. A zatem, skoro Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy pojazd nie podlega rygorom przepisów o ruchu drogowym, tj. nie podlega rejestracji, to nie można go uznać za samochód osobowy podlegający opodatkowaniu akcyzą. Reasumując, nabyty wewnątrzwspólnotowo pojazd wyścigowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, ponieważ nie można go uznać za samochód osobowy w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym".

●Dokonując więc oceny, czy dany pojazd jest samochodem osobowym, należy zwrócić uwagę na przeznaczenie danego pojazdu, jego wyposażenie oraz wykończenie. W przypadku pojazdów, które budzą największe wątpliwości, np. pojazdów typu pikap, kwalifikacja jako samochód ciężarowy powinna być potwierdzona odpowiednimi dokumentami. W szczególności warto przechowywać badanie z okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzające, że dany pojazd jest ciężarowy, czy też uzyskać opinię uprawnionego biegłego (specjalisty z zakresu motoryzacji) potwierdzającą, że dany pojazd jest ciężarowy. Dodatkowo warto przygotować szczegółową dokumentację fotograficzną dotyczącą wyglądu pojazdu i jego wyposażenia. Zgromadzenie wskazanych wyżej dowodów nie da gwarancji, że organy podatkowe nie będą podważać kwalifikacji pojazdu jako samochód ciężarowy, lecz z pewnością zwiększą szanse podatnika w ewentualnym sporze.

Czynności opodatkowane

●Czynności, których przedmiotem są samochody osobowe (w rozumieniu przedstawionym powyżej), a które wiążą się z koniecznością rozliczenia podatku akcyzowego, zostały określone w art. 100 ust. 1 ustawy o akcyzie.

●Jak wynika ze wskazanego przepisu, jeżeli samochód osobowy nie był uprzednio zarejestrowany na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, opodatkowaniu akcyzą podlegają następujące czynności:

- import samochodu osobowego;

- nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego;

- pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego.

●Pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju podlega opodatkowaniu akcyzą, jeżeli samochód osobowy:

- został wyprodukowany na terytorium kraju lub

- był przedmiotem importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego, a z tytułu tych czynności nie została zapłacona akcyza.

●Oprócz tego art. 100 ust. 2 ustawy o akcyzie przewiduje, iż w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju, następująca po sprzedaży, o której mowa w ust. 1 pkt 3 (czyli po pierwszej sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego wyprodukowanego w Polsce lub od którego nie uiszczono uprzednio akcyzy z tytułu importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego), jeżeli wcześniej akcyza nie została zapłacona w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. [przykład 1]

●Warto nadmienić, że dla potrzeb opodatkowania akcyzą samochodów osobowych przez sprzedaż, zgodnie z art. 100 ust. 5 ustawy o akcyzie, uznaje się następujące czynności:

1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

3) wydanie w zamian za wierzytelności;

4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny; [przykład 2]

6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednokrotność opodatkowania

●Tak jak w przypadku opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych również w odniesieniu do samochodów osobowych zastosowanie znajduje zasada jednokrotności opodatkowania podatkiem akcyzowym.

●Jak wynika bowiem z art. 100 ust. 3 ustawy o akcyzie, jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

●Zatem, jeżeli samochód osobowy zostanie opodatkowany akcyzą na określonym etapie obrotu, to nie będzie już konieczne, a nawet możliwe ponowne opodatkowania tego samochodu na dalszym etapie obrotu, nawet jeżeli będzie miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu. [przykład 3]

Obowiązek rejestracji

●Warto zauważyć, że do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą dokonujących czynności stanowiących przedmiot opodatkowania akcyzą dla samochodów osobowych zastosowanie znajduje obowiązek wynikający z art. 16 ust. 1 ustawy o akcyzie, nakładający wymóg dokonania rejestracji jako podatnik akcyzy. Rejestracja ta powinna mieć miejsce przed dokonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą.

●Zgłoszenie rejestracyjne winno zostać złożone właściwemu naczelnikowi urzędu celnego na formularzu AKC-R. Formularz ten stanowi załącznik do rozporządzenia ministra finansów z 28 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego (Dz.U. poz, 1532). [przykład 4]

Modyfikacje samochodu osobowego

●Ustawodawca przewidział również regulacje wskazujące przedmiot opodatkowania w przypadku, gdy po nabyciu samochodu osobowego niezarejestrowanego w Polsce, a przed jego pierwszą rejestracją wprowadzone zostały modyfikacje/przeróbki przedmiotowego pojazdu.

●W związku z tym, że stawka podatku akcyzowego na samochody osobowe uzależniona jest od pojemności silnika, w przepisach ustawy o akcyzie określono skutki wymiany silnika na jednostkę o pojemności powyżej określonego limitu, stanowiącego rozgraniczenie zastosowania odrębnych stawek akcyzy oraz sposób opodatkowania samochodu, który został tak zmodyfikowany.

●Jak wynika z art. 100 ust. 2a ustawy o akcyzie, w przypadku wymiany, przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju, silnika samochodu osobowego o pojemności 2000 cm sześc. albo niższej na silnik o pojemności powyżej 2000 cm sześc. przyjmuje się, że przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu jest samochód osobowy o pojemności silnika powyżej 2000 cm sześc. [przykład 5]

●Inną z praktyk stosowanych przez podmioty zajmujące się sprowadzaniem samochodów z innych krajów jest wymontowywanie z samochodu niektórych części (głównie silnika), a następnie osobne przywożenie do kraju silnika oraz całego samochodu bez silnika. Jak bowiem uprzednio podano, wysokość stawki akcyzy uzależniona jest od pojemności silnika samochodu osobowego.

●Ustawodawca zdecydował się stworzyć regulację mającą zapobiec skutkom takich praktyk. W tym celu wprowadzono zasadę, że w przypadku gdy w samochodzie osobowym bez silnika przed pierwszą rejestracją na terenie kraju zostanie zainstalowany silnik, opodatkować należy czynność, której przedmiotem jest samochód osobowy o pojemności silnika, który został zainstalowany (art. 100 ust. 2b ustawy o akcyzie). [przykład 6]

●Należy również podkreślić, że z punktu widzenia opodatkowania akcyzą samochodów osobowych, w których dokonywano wymiany lub instalacji silnika, nie jest istotne, czy czynności te były wykonane z zachowaniem odpowiednich przepisów prawa (art. 100 ust. 2c ustawy o akcyzie). W przypadku gdy wymiana silnika lub późniejsze zamontowanie silnika były niezgodne z prawem lub wykonane były z naruszeniem przepisów prawa, to i tak konieczna będzie zapłata akcyzy z zastosowaniem odpowiedniej stawki.

●Ustawodawca, biorąc pod uwagę całkowicie odmienną specyfikę wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, a także różnice występujące pomiędzy sposobem obrotu wyrobami akcyzowymi i samochodami osobowymi, zdecydował się na odrębne określenie reguł powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od samochodów osobowych. Dokonał tego za pomocą art. 101 ustawy o akcyzie.

●W przypadku samochodów osobowych z zasady opodatkowaniu podlegają pierwsze czynności dokonywane na terytorium kraju. Pamiętać należy, że odmiennie niż w przypadku większości wyrobów akcyzowych, do których zastosowanie znajduje procedura zawieszenia poboru akcyzy, moment, w którym konieczne jest uiszczenie akcyzy od samochodów osobowych, nie może być przesunięty na dalszy etap obrotu. Inaczej mówiąc, w przypadku powstania obowiązku podatkowego dla samochodów osobowych nie jest możliwe przesunięcie w czasie momentu zapłaty akcyzy (tak jak to się dzieje w przypadku wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy).

●W związku z tym, że w ustawie o akcyzie uregulowane zostały trzy odrębne kategorie czynności, z którymi wiąże się obowiązek rozliczenia podatku akcyzowego od samochodów osobowych, również w art. 101 ustawy o akcyzie przewidziane zostały odrębne momenty powstania obowiązku podatku dla każdej z tych czynności.

Import samochodów osobowych

●Zgodnie z art. 101 ust. 1 ustawy o akcyzie obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego.

●W przypadku zakupu samochodu osobowego z kraju nienależącego do Unii Europejskiej, a następnie sprowadzenia tego samochodu do Polski dojdzie do czynności opodatkowanej, jaką jest import samochodu osobowego. W takim wypadku decydujące znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w akcyzie będzie miała data powstania długu celnego.

●Stosownie do art. 201 ust. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego (Rozporządzenie Rady EWG nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny), dług celny powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego.

●Należy zauważyć, że przepisy prawa celnego przewidują możliwość stosowania zawieszających procedur celnych, które oznaczają, iż w stosunku do towarów objętych tymi procedurami nie powstaje w całości lub w części dług celny. Skoro więc wprowadzenie na terytorium kraju towarów, w tym samochodów osobowych objętych zawieszającą procedurą celną, skutkuje tym, że dług celny nie powstaje przez cały czas trwania procedury celnej, to w takim wypadku do momentu zakończenia zawieszającej procedury celnej nie będzie konieczna zapłata akcyzy. Innymi słowy, w przypadku gdy importowane samochody osobowe objęte będą zawieszającą procedurą celną, to nie dojdzie również do powstania na gruncie podatku akcyzowego obowiązku podatkowego (aż do czasu zakończenia zawieszającej procedury celnej). [przykład 7]

●Zawieszającymi procedurami celnymi są:

- procedura tranzytu;

- procedura składu celnego;

- uszlachetnianie czynne w systemie zawieszeń;

- przetwarzanie pod kontrolną celną, oraz

- odprawa czasowa.

Nabycie wewnątrzwspólnotowe

●W razie dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego (czyli przemieszczania go z innego państwa Unii Europejskiej do Polski) przewidziane są różnorodne momenty powstania obowiązku podatkowego, dostosowane do specyficznych sytuacji, z którymi możemy mieć do czynienia.

●Pierwsza z możliwych sytuacji polega na tym, że najpierw dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, a następnie samochód osobowy jest przemieszczany z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje z dniem przemieszczenia przedmiotowego samochodu do Polski. [przykład 8]

●W innym momencie powstanie obowiązek podatkowy, jeżeli nabycie prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel nastąpi już po dokonaniu przemieszczenia samochodu do Polski. W takim przypadku obowiązek podatkowy nie będzie powstawał w momencie przemieszczenia samochodu na terytorium Polski, lecz dopiero w dniu nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel. [przykład 9]

●Przewidziano również odrębny moment powstania obowiązku podatkowego, jeżeli nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego nie będzie wiązać się z uzyskaniem prawa rozporządzania nim jak właściciel. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie z dniem złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju. [przykład 10]

●Warto nadmienić, iż nie zawsze dokonanie nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. Odstępstwo od tej reguły zawarte zostało w art. 101 ust. 2a ustawy o akcyzie. Jak wynika z przywołanego przepisu, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego nie powstaje, jeżeli dokonana zostanie dostawa wewnątrzwspólnotowa lub eksport przedmiotowego samochodu w terminie 30 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego.

●Należy zaznaczyć, iż aby dostawa wewnątrzwspólnotowa lub eksport samochodu osobowego, który uprzednio został nabyty wewnątrzwspólnotowo, nie skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego, konieczne jest odpowiednie udokumentowanie owych czynności. [przykład 11]

●Dostawa wewnątrzwspólnotowa lub eksport samochodu osobowego winny być potwierdzone w szczególności następującymi dokumentami:

- dokumentem przewozowym;

- dokumentem celnym;

- fakturą;

- specyfikacją dostawy;

- innymi dodatkowymi dokumentami handlowymi związanymi z dostawą wewnątrzwspólnotową lub eksportem.

Sprzedaż na terytorium kraju

●Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem jego wydania, a w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 5 pkt 2-9, z dniem wykonania tych czynności (przykładowo chodzi o zamianę, wydanie w zamian za wierzytelność, darowiznę) - art. 101 ust. 3 ustawy o akcyzie. [przykład 12]

●Moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży samochodów osobowych na terytorium kraju może być uzależniony od daty wystawienia faktury, jeżeli z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika obowiązek udokumentowania fakturą transakcji sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju.

●W takim przypadku, stosownie do postanowień art. 101 ust. 4 ustawy o akcyzie, obowiązek podatkowy powstanie 7. dnia, licząc od dnia wydania samochodu. [przykład 13]

●Jeżeli sprzedaż samochodu osobowego na terytorium kraju podlega akcyzie, to sprzedawca wystawiający fakturę jest obowiązany do wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonanej sprzedaży (art. 101 ust. 3 ustawy o akcyzie).

●Pamiętać należy, że obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium Polski zgodnie z przepisami o ruchu drogowym nie powstanie, jeżeli samochód osobowy stanie się przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu, dokonanych w ciągu 30 dni od dnia pierwszej sprzedaży. Obowiązek podatkowy od sprzedaży samochodu osobowego nie powstanie, jeżeli dostawa wewnątrzwspólnotowa lub eksport zostaną w odpowiedni sposób udokumentowane, w szczególności następującymi dowodami:

● dokumentem przewozowym;

● dokumentem celnym;

● fakturą;

● specyfikacją dostawy;

● innymi dodatkowymi dokumentami handlowymi związanymi z dostawą wewnątrzwspólnotową lub eksportem.

Brak informacji o dacie dokonania czynności

●Ustawodawca przewidział również specjalny moment powstawania obowiązku podatkowego, jeżeli miałaby miejsce sytuacja, w której z jakichkolwiek powodów nie jest znany dzień, w jakim doszło do dokonania czynności stanowiących przedmiot opodatkowania akcyzą samochodów osobowych.

●W takiej sytuacji, na podstawie art. 101 ust. 5 ustawy o akcyzie, uznaje się, że obowiązek podatkowy powstał w dniu, w którym uprawniony organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził dokonanie czynności podlegającej opodatkowaniu. [przykład 14]

Podatnik akcyzy - zasada ogólna

●W art. 13 ustawy o akcyzie określono, kto jest podatnikiem akcyzy w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych akcyzą. Regulacja art. 13 nie wskazuje jednak, jaki podmiot jest podatnikiem akcyzy w przypadku czynności opodatkowanych, których przedmiotem są samochody osobowe. Powyższe znajdziemy w art. 102 analizowanej ustawy.

●Zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy o akcyzie, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności będących przedmiotem opodatkowania akcyzą w przypadku samochodów osobowych, o których mowa w art. 100 ust. 1 i 2 ustawy o akcyzie.

●Innymi słowy, co do zasady, podatnikiem akcyzy jest podmiot dokonujący importu, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub pierwszej sprzedaży samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego. [przykład 15]

●W tym miejscu konieczne wydaje się przypomnienie obowiązującej zasady jednokrotności opodatkowania akcyzą samochodów osobowych. Jak już zostało wskazane w komentarzu do art. 100 ustawy o akcyzie, jeżeli z tytułu jednej z czynności opodatkowanych akcyzą dotyczących danego samochodu osobowego zostanie rozliczony podatek akcyzowy, akcyza nie będzie pobierana na dalszym etapie obrotu tym samochodem, nawet jeżeli samochód ten będzie ponownie przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą. [przykład 16]

Nabycie wewnątrzwspólnotowe

●Ustawodawca, pamiętając o możliwości nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych na kilka odmiennych sposobów, dostosował do powyższego przepisy określające podmiot, który zobowiązany jest uiścić akcyzę.

●W przypadku gdy czynnością opodatkowaną akcyzą będzie nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu przemieszczanego na terytorium Polski przez inny podmiot niż jego nabywca (bez względu na to, czy prawo do rozporządzania samochodem nabywca uzyskał przed czy po przemieszczeniu pojazdu na terytorium Polski), podatnikiem jest podmiot (osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej), który uzyskał prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel - czyli nabywca pojazdu (art. 102 ust. 2 ustawy o akcyzie). [przykład 17]

●Jak już zostało zaznaczone w komentarzu do art. 101 ustawy o akcyzie, zdarza się, że podmiot występujący z wnioskiem o pierwszą rejestrację samochodu osobowego (który to pojazd został nabyty wewnątrzwspólnotowo), nie jest jego właścicielem. W takim przypadku podatnikiem z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego będzie podmiot, który wystąpił z wnioskiem o rejestrację ww. pojazdu na terytorium Polski.

Współwłasność samochodu

●Aby uniknąć wątpliwości związanych z określeniem podatnika akcyzy, gdy samochód osobowy, od którego należy uiścić podatek, jest przedmiotem współwłasności, wprowadzono w art. 102 ust. 4 ustawy o akcyzie regulację odnoszącą się do tego zagadnienia. Zgodnie z przywołanym przepisem, w przypadku gdy samochód osobowy nie jest własnością jednego podmiotu, lecz jest przedmiotem współwłasności kilku podmiotów, za podatników uznawani są wszyscy współwłaściciele. W takim przypadku współwłaściciele ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe. Odpowiedzialność solidarna polega na tym, że organy podatkowe mogą żądać zapłaty akcyzy od każdego ze współwłaścicieli z osobna, jak i od wszystkich łącznie, a zapłata podatku przez jednego z podatników zwalnia z tego obowiązku pozostałych. [przykład 18]

●Warte podkreślenia jest to, iż w sytuacji, w której dany samochód osobowy jest przedmiotem współwłasności, za podatników uznaje się wszystkich współwłaścicieli, i to bez względu na to, który z tych współwłaścicieli dokonywał czynności podlegającej opodatkowania. Jak zostało bowiem zaznaczone w art. 102 ust. 4 ustawy o akcyzie, podatnikami są wszyscy współwłaściciele, nawet jeżeli tylko jeden z nich dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą. [przykład 19]

●Przepis art. 106 ustawy o akcyzie reguluje bardzo istotne kwestie dotyczące podmiotów będących podatnikami akcyzy od samochodów osobowych. Regulacja przedmiotowego artykułu określa bowiem obowiązki, jakie ciążą na podatniku dotyczące: a) składania odpowiednich deklaracji podatkowych oraz b) zapłaty akcyzy w określonym terminie.

Obowiązki sprzedawcy na terytorium kraju...

●Podatnik z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju jest obowiązany:

- składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklarację podatkową w sprawie akcyzy według ustalonego wzoru,

- obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej za miesięczne okresy rozliczeniowe.

●Podatnik na wykonanie powyższych obowiązków ma czas do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. [przykład 20]

●Zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego zostały opisane w komentarzu do art. 101 ustawy o akcyzie. Zapłata akcyzy i złożenie deklaracji podatkowej winny być dokonane przez podatnika, bez wezwania odpowiedniego organu podatkowego.

●Na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o akcyzie (który ma również zastosowanie do opodatkowania akcyzą samochodów osobowych), właściwość miejscową naczelnika urzędu celnego i dyrektora izby celnej ustala się, co do zasady, ze względu na miejsce wykonania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego, podlegających opodatkowaniu akcyzą. Zatem przykładowo, w przypadku pierwszej sprzedaży samochodu niezarejestrowanego na terytorium kraju, właściwym naczelnikiem urzędu celnego będzie naczelnik urzędu celnego właściwy ze względu na miejsce, w którym doszło do sprzedaży samochodu osobowego.

●Na mocy art. 14 ust. 4 ustawy o akcyzie, jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą są wykonywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą występują na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwość miejscową, z zastrzeżeniem ust. 5, ustala się dla:

- osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres ich siedziby;

- osób fizycznych - ze względu na adres ich zamieszkania.

Zasada, że właściwość miejscowa naczelnika urzędu celnego jest ustalana w oparciu o adres zamieszkania (w przypadku osób fizycznych) albo adres siedziby (w przypadku osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej), ma zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik dokonuje czynności opodatkowanych we właściwości co najmniej dwóch różnych naczelników urzędów celnych. [przykład 21]

●Właściwe dla rozliczenia podatku akcyzowego od samochodów osobowych są deklaracja podatkowa AKC-4 oraz załącznik do tej deklaracji oznaczony jako AKC-4/E. Wzór deklaracji AKC-4 określony został w załączniku nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 14 grudnia 2011 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego, deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy oraz informacji o wyrobach akcyzowych w składzie podatkowym (Dz.U. nr 280, poz. 1647), a wzór załącznika AKC-4/E określony został w załączniku nr 6 do tego rozporządzenia.

...lub podmiotu dokonującego nabycia wewnątrzwspólnotowego...

●W art. 106 ust. 2 i 3 ustawy o akcyzie zostały określone obowiązki, jakie ciążą na podatniku akcyzy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Należy zauważyć, iż w tym wypadku podatnik nie jest zobowiązany do rozliczania akcyzy za miesięczne okresy rozliczeniowe ani nie musi dokonywać zapłaty akcyzy za okresy miesięczne. Każde bowiem nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodów osobowych winno być odrębnie rozliczone.

●Jak wynika z art. 106 ust. 2 ustawy o akcyzie, podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklarację uproszczoną (AKC-U). Wzór tej deklaracji określony został w załączniku do rozporządzenia ministra finansów z 14 listopada 2011 r. w sprawie wzoru deklaracji uproszczonej dla podatku akcyzowego (Dz.U. nr 286, poz. 1677).

●Deklaracja uproszczona dla nabycia wewnątrzwspólnotowego winna zostać złożona nie później niż w ciągu 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego (przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego należy się kierować wskazówkami zawartymi w komentarzu do art. 101 ustawy o akcyzie). [przykład 22]

●Należy jednak zaznaczyć, iż złożenie deklaracji podatkowej nie powinno być dokonane później niż w dniu rejestracji samochodu na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

●Podkreślenia wymaga również to, iż złożenie deklaracji uproszczonej (AKC-U) dotyczącej nabycia wewnątrzwspólnotowego, podobnie jak w przypadku deklaracji składanej przez podatnika z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju, winno być dokonane przez podatnika bez wezwania organu podatkowego.

●Oprócz konieczności złożenia deklaracji uproszczonej AKC-U podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest również obowiązany do obliczenia i zapłaty akcyzy na rachunek właściwej izby celnej. Zapłata powinna nastąpić w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Tak samo jak w przypadku terminu złożenia deklaracji podatkowej, również wskazany termin zapłaty akcyzy ulega ograniczeniu, jeżeli przed jego upływem dojdzie do rejestracji owego samochodu osobowego. Należy bowiem pamiętać, iż w art. 106 ust. 3 ustawy o akcyzie zawarte zostało zastrzeżenie, iż zapłata akcyzy powinna nastąpić nie później niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. [przykład 23]

...i z tytułu importu

●W art. 106 ustawy o akcyzie nie zostały uregulowane obowiązki związane ze składaniem deklaracji oraz rozliczeniem akcyzy w przypadku, gdy podatnikiem jest podmiot, który dokonał importu samochodu osobowego.

●W takim przypadku należy postępować zgodnie z wytycznymi zawartymi w art. 27-29 ustawy o akcyzie, które regulują kwestię deklaracji i zapłaty akcyzy w przypadku importu wyrobów akcyzowych. Reguły te będą odpowiednio stosowane do rozliczenia akcyzy z tytułu importu samochodów osobowych. Oznacza to najczęściej, że obowiązek obliczenia i wykazania należnego od importu samochodów osobowych podatku akcyzowego winien być dokonany w zgłoszeniu celnym (na podstawie art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie).

DZIAŁ VI

Znaki akcyzy

Rozdział 1

Obowiązek oznaczania znakami akcyzy

Rozdział 2

Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy

Rozdział 3

Procedura otrzymywania znaków akcyzy

Rozdział 4

Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy

DZIAŁ VII

Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe

Rozdział 1

Zmiany w przepisach obowiązujących

Rozdział 2

Przepisy przejściowe

Zwolnienia czasowe

●Przepis art. 163 ustawy o akcyzie zawiera wiele zwolnień od akcyzy dla niektórych wyrobów akcyzowych, które to zwolnienia mają charakter czasowy.

Wyroby węglowe

●Na podstawie art. 163 ust. 1 ustawy o akcyzie zwolnieniem od tego podatku - obowiązującym do 1 stycznia 2012 r. - objęte były węgiel i koks o kodzie CN 2701, 2702 oraz 2704 00, przeznaczone do celów opałowych. Z uwagi na ograniczenie omawianego zwolnienia jedynie do 1 stycznia 2012 r., konieczne stało się wprowadzenie akcyzy na wyroby węglowe, począwszy od 2 stycznia 2012 r. Zasady opodatkowania akcyzą wyrobów węglowych obowiązujące od 2 stycznia 2012 r. zostały przedstawione w pierwszej części niniejszego komentarza.

Gaz ziemny i pozostałe węglowodory

●W okresie do 31 października 2013 r. ze zwolnienia od akcyzy korzysta gaz ziemny (mokry) o kodach CN 2711 11 00 oraz 2711 21 00, przeznaczony do celów opałowych. Zwolnieniem obowiązującym do 31 października 2013 r. objęte są także pozostałe węglowodory gazowe o kodzie CN 2711 29 00 (w szczególności biogaz) przeznaczone na cele opałowe. Ponadto zwolnienie istniejące do 31 października 2013 r. ma zastosowanie do pozostałych paliw opałowych w formie gazowej (na podstawie art. 163 ust. 4 w związku z art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b ustawy o akcyzie). Powyższe zwolnienia dla paliw gazowych nie wymagają spełnienia żadnych dodatkowych warunków formalnych. W szczególności nie jest konieczna rejestracja jako podatnik podatku akcyzowego ani też prowadzenie specjalnej akcyzowej ewidencji przez podmioty korzystające z tych zwolnień.

●Począwszy jednak od 1 listopada 2013 r. wskazane wyżej paliwa gazowe zostaną objęte podatkiem akcyzowym, który w zależności od sposobu wykorzystania gazu wynosić będzie:

- 11,04 zł/gigadżul (GJ) - w przypadku wykorzystania paliw gazowych na cele napędu silników spalinowych,

- 1,28 zł/gigadżul (GJ) - w przypadku wykorzystania paliw gazowych na cele opałowe.

Propozycje zmian w akcyzie na gaz ziemny (biogaz) od 1 listopada 2013 r.

●Na stronach Rządowego Centrum Legislacji pojawił się projekt nowelizacji ustawy o podatku akcyzowym. Projekt ten datowany jest na 30 stycznia 2013 r. i ma na celu uszczegółowienie zasad opodatkowania akcyzą gazu ziemnego, jakie będą obowiązywać od 1 listopada 2013 r., a więc po wygaśnięciu obowiązującego obecnie generalnego zwolnienia od akcyzy dla gazu ziemnego (biogazu).

Ryczałtowa wartość opałowa

●Wydaje się, że najważniejszą propozycją w projekcie zmian w ustawie o podatku akcyzowym jest wskazanie ryczałtowej wartości opałowej dla poszczególnych rodzajów gazu ziemnego i dla biogazu. Stawka akcyzy dla gazu ziemnego została określona w gigagadżulach (GJ). Wskazanie w projekcie nowelizacji ryczałtowej wartości opałowej pozwoli na stosunkowo łatwe ustalenie przez przedsiębiorcę kwoty akcyzy do zapłaty od poszczególnych rodzajów gazu ziemnego oraz od biogazu. Znając bowiem kod CN wyrobu, będzie można ustalić należny podatek akcyzowy, mnożąc ryczałtową wartość opałową i stawkę akcyzy określoną w gigadżulach (GJ).

Zwolnienia dla gazu ze szczególnym uwzględnieniem produkcji energii elektrycznej

●Pozytywnie należy również ocenić dążenie projektodawcy do wprowadzenia szerokiego katalogu zwolnień od akcyzy dla gazu ziemnego. Wydaje się jednak, że korzystanie z niektórych zwolnień od akcyzy może budzić istotne wątpliwości. Przede wszystkim zapisy projektu uniemożliwiają korzystanie ze zwolnienia od akcyzy przez podmioty zużywające gaz ziemny lub biogaz do celów produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła.

●Wiele przedsiębiorstw inwestowało w ostatnich latach w produkcję energii odnawialnej z biogazu. W inwestycjach tego rodzaju prym wiodły firmy wodociągowe. Przypomnieć należy, że biogaz jest klasyfikowany pod kodem CN 2711 29 00, co oznacza, że planowane zmiany mające wejść w życie od 1 listopada 2013 r. dotyczą również biogazu. Z uwagi na duże znaczenie energetyki odnawialnej, w tym produkcji energii elektrycznej z biogazu, konieczne jest szczegółowe omówienie skutków wejścia w życie planowanych zmian dla producentów energii elektrycznej z biogazu.

●W projekcie z 30 stycznia 2013 r. zaproponowano dodanie do ustawy o podatku akcyzowym art. 31b ust. 1, w którym zostaną określone zwolnienia od akcyzy dla niektórych przypadków zużycia wyrobów energetycznych - w tym dla wyrobu o kodzie CN 2711 29 00, pod którym kwalifikowany jest biogaz. Warunkiem skorzystania ze zwolnień ujętych w projektowanym art. 31b ust. 1 będzie zużycie wyrobów energetycznych do celów opałowych. W naszej ocenie projektowana regulacja uzależniająca możliwość zwolnienia od akcyzy od zużycia wyrobów energetycznych na cele opałowe jest wadliwa i doprowadzi do sytuacji, w której podmioty zużywające biogaz do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej nie będą uprawnione do skorzystania z przywołanego zwolnienia.

●Na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy o akcyzie, paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Paliwami opałowymi w rozumieniu omawianej ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych (art. 86 ust. 3).

●Z uwagi na swoje właściwości biogaz wykorzystywany do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w praktyce używany jest do napędu silników spalinowych. Skoro więc biogaz służący do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej zużywany jest do napędu silników spalinowych, to w takim wypadku staje się on paliwem silnikowym i takie zużycie biogazu do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej nie będzie mogło skorzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie projektowanego art. 31b ust. 1. Nie będzie bowiem spełniony warunek zwolnienia dotyczący zużycia biogazu na cele opałowe.

●Zatem, jeżeli od 1 listopada 2013 r. wejdzie w życie przepis art. 31b ust. 1 ustawy w kształcie określonym w projekcie z 30 stycznia 2013 r., to zużycie biogazu do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej nie będzie mogło skorzystać ze zwolnienia od akcyzy. W takim wypadku począwszy od 1 listopada 2013 r. z ekonomicznego punktu widzenia nie będzie opłacalne wykorzystywanie biogazu do produkcji ww. energii. Spowoduje to bowiem konieczność zapłaty bardzo wysokiej kwoty akcyzy. Taka sytuacja doprowadzi do zmniejszenia udziału produkcji energii odnawialnej w bilansie energetycznym Polski. To zaś może spowodować załamanie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach biogazowych.

●Co ważne, wydaje się, że ustawodawca pisząc ww. projekt, zapomniał o przepisach unijnych. Należy tu mieć przecież na względzie art. 14 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej 2003/96/WE, który stanowi, iż poza przepisami ogólnymi wymienionymi w dyrektywie 92/12/EWG w sprawie zwolnionych zastosowań produktów podlegających opodatkowaniu, i bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych państwa członkowskie zwalniają następujące produkty energetyczne i energia elektryczna wykorzystywana do produkcji energii elektrycznej oraz energia elektryczna wykorzystywana do utrzymania zdolności do produkcji energii elektrycznej od podatku na warunkach, które ustanawiają do celów zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania takich zwolnień oraz zapobieżenia jakimkolwiek oszustwom podatkowym, unikaniu lub nadużyciom. Państwa członkowskie mogą jednak, ze względów polityki ochrony środowiska, poddać te produkty opodatkowaniu bez konieczności uwzględniania minimalnych poziomów opodatkowania ustanowionych w niniejszej dyrektywie. W takim przypadku opodatkowanie tych produktów nie będzie brane pod uwagę do celów zachowania minimalnego poziomu opodatkowania energii elektrycznej ustanowionego w art. 10.

●Przywołana wyżej regulacja dyrektywy energetycznej nakłada na państwa członkowskie Unii Europejskiej obowiązek wprowadzenia zwolnienia od akcyzy m.in. dla zużycia produktów energetycznych wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej. Zauważyć należy, iż dyrektywa energetyczna nie wskazuje, że warunkiem zwolnienia jest zużycie produktów energetycznych służących do produkcji energii elektrycznej jedynie w celach opałowych. Z przywołanego przepisu wynika, że ze zwolnienia od akcyzy korzystają wszelkie przypadki wykorzystania produktów energetycznych do produkcji energii elektrycznej.

●Zatem należy stwierdzić, że ze zwolnienia od akcyzy korzystać powinien biogaz (kod CN 2711 29 00) jako produkt energetyczny w rozumieniu dyrektywy energetycznej i wyrób energetyczny na gruncie ustawy o akcyzie, zużywany w silnikach spalinowych w ramach procesu produkcji energii elektrycznej.

●W tym miejscu należy jeszcze raz podkreślić, iż energia elektryczna produkowana z biogazu traktowana jest jako energia odnawialna. Oznacza to więc, iż produkcja energii elektrycznej z biogazu powinna być wspierana jako działalność zwiększająca poziom ochrony środowiska. Z tego względu dla przypadków zużycia biogazu do produkcji energii elektrycznej nie ma zastosowania określona w art. 14 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej możliwość opodatkowania zużycia produktów energetycznych zużywanych do produkcji energii elektrycznej ze względów polityki ochrony środowiska. Względy polityki ochrony środowiska przemawiają za tym, aby zużycie biogazu do produkcji energii elektrycznej lub do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej było objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego.

●Reasumując, wydaje się, że celowe byłoby wykreślenie z projektowanego art. 31b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym warunku zwolnienia, jakim jest zużycie wyrobów energetycznych wskazanych w tym przepisie na cele opałowe. Jeśli bowiem art. 31b ust. 1 wejdzie w życie w kształcie określonym w projekcie, to wówczas regulacja ta:

- będzie naruszała przepisy dyrektywy energetycznej, a dodatkowo

- doprowadzi do zaniechania działalności polegającej na produkcji energii elektrycznej (łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej) z biogazu.

Rozdział 3

Przepisy końcowe

PRZYKŁAD 1

Samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo

Pan Jan nabył wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy podlegający obowiązkowi rejestracji na terytorium kraju, przy czym od nabycia wewnątrzwspólnotowego nie była uiszczona akcyza. Jeżeli następnie pan Jan sprzeda na terytorium kraju ten samochód panu Tomaszowi, to czynnością opodatkowaną będzie również sprzedaż samochodu osobowego na terytorium kraju. Jeżeli pan Jan nie zapłaci akcyzy również od sprzedaży samochodu dokonanej do pana Tomasza, to obowiązek zapłaty akcyzy spoczywać będzie także na panu Tomaszu, jeżeli dokonana on dalszej odsprzedaży samochodu osobowego.

PRZYKŁAD 2

Darowizna traktowana jak sprzedaż

Krajowy producent samochodów osobowych postanowił podarować samochód osobowy niezarejestrowany na terytorium kraju organizacji pożytku publicznego. Darowizna ta będzie podlegać akcyzie jako sprzedaż na terytorium kraju.

PRZYKŁAD 3

Bez konieczności zapłaty akcyzy

Firma zajmuje się sprowadzaniem używanych samochodów osobowych z Niemiec. W lutym 2013 r. zakupiła w Niemczech używany samochód osobowy, który następnie sprowadziła do Polski. Firma uiściła akcyzę od przedmiotowego samochodu z tytułu dokonania jego nabycia wewnątrzwspólnotowego. Następnie samochód ten sprzedała przed jego rejestracją swojemu kontrahentowi. Ponieważ akcyza od tego samochodu została już uiszczona z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego, ze względu na zasadę jednokrotności opodatkowania akcyzą pierwsza sprzedaż przedmiotowego samochodu na terytorium kraju nie wiązała się z koniecznością zapłaty akcyzy.

PRZYKŁAD 4

Zgłoszenie na formularzu AKC-R

Firma zamierza rozpocząć działalność w zakresie nabywania wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych. Przed pierwszą planowaną transakcją powinna się zarejestrować jako podatnik podatku akcyzowego, składając zgłoszenie na formularzu AKC-R właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

PRZYKŁAD 5

Wymiana silnika

Pan Józef kupił w Czechach samochód osobowy o pojemności 1800 cm sześc., który następnie sprowadził do Polski. Następnie wymienił stary silnik na zakupiony uprzednio silnik o pojemności 2500 cm sześc. Wymiana nastąpiła przed pierwszą rejestracją samochodu w kraju. Pan Józef jest zobowiązany do uiszczenia podatku z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, z zastosowaniem stawki akcyzy dla pojazdu z silnikiem o pojemności powyżej 2000 cm sześc. (mimo że pierwotnie nabyty samochód miał silnik o pojemności nieprzekraczającej 2000 cm sześc.). Zatem właściwa będzie stawka akcyzy w wysokości 18,6 proc. kwoty, jaką pan Józef zapłacił za przedmiotowy samochód. Jeżeli nie doszłoby do wymiany silnika, nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego dokonane przez Pana Józefa podlegałoby opodatkowaniu stawką w wysokości 3,1 proc.

PRZYKŁAD 6

Pojazd bez silnika

Pan Krzysztof zakupił w Niemczech samochód osobowy z silnikiem o pojemności 3000 centymetrów sześciennych. W celu obniżenia wartości samochodu i zmniejszenia stawki akcyzy postanowił wymontować silnik i oddzielnie sprowadzić do Polski samochód bez silnika oraz silnik. Dzięki temu chciał, aby nabycie wewnątrzwspólnotowe przedmiotowego samochodu było opodatkowane niższą stawką akcyzy (3,1 proc.). Po przetransportowaniu na lawecie samochodu do Polski pan Krzysztof zamontował ponownie silnik. W takiej sytuacji opodatkowaniu nie będzie podlegać nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu bez silnika opodatkowane stawką 3,1 proc., lecz nabycie samochodu z silnikiem o pojemności powyżej 2000 centymetrów sześciennych (stawka akcyzy 18,6 proc.), gdyż silnik ponownie zamontowany został przed zarejestrowaniem samochodu po raz pierwszy na terytorium kraju.

PRZYKŁAD 7

Procedura celna

Firma Luxcars zajmuje się sprowadzaniem samochodów osobowych z USA. Nabyte tam pojazdy transportowane są w kontenerach drogą morską do portu w Gdańsku, gdzie są wyładowywane. Importowane samochody transportowane są z zastosowaniem procedury tranzytu do Warszawy. Po zakończeniu procedury tranzytu firma dokonuje zgłoszenia celnego w urzędzie celnym w Warszawie. W momencie dokonania zgłoszenia celnego powstanie dług celny. Zatem obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu importu samochodów osobowych również powstanie w momencie dokonania zgłoszenia celnego w warszawskim urzędzie celnym.

PRZYKŁAD 8

Przeniesienie prawa do rozporządzania przed przemieszczeniem...

Pan Stanisław pojechał do Niemiec w celu nabycia samochodu osobowego. Po dokonaniu oględzin kilku samochodów wybrał odpowiadający mu egzemplarz, po czym nabył przedmiotowy samochód. Następnie wrócił nowo nabytym autem do Polski. Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego przez pana Stanisława powstał w dniu przemieszczenia owego samochodu na terytorium Polski, gdyż przed tym przemieszczeniem pan Stanisław uzyskał prawo rozporządzania samochodem jak właściciel.

PRZYKŁAD 9

...i po przemieszczeniu

Pan Zbigniew postanowił kupić samochód osobowy na Słowacji. Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze sprzedawcą samochód zostanie przetransportowany do Polski przez sprzedawcę, a następnie transakcja zostanie sfinalizowana przez zawarcie umowy sprzedaży w domu pana Zbigniewa, już po przemieszczeniu pojazdu do Polski. Ponieważ przeniesienie prawa rozporządzania samochodem jak właściciel nastąpiło po jego przemieszczeniu na terytorium kraju, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego nie powstał w dniu przemieszczenia samochodu na terytorium Polski, lecz w dniu podpisania umowy przez pana Zbigniewa i uzyskania prawa własności samochodu osobowego.

PRZYKŁAD 10

Złożenie wniosku o rejestrację

Firma Markot 15 stycznia 2013 r. zawarła umowę leasingu z niemieckim leasingodawcą, na mocy której samochód osobowy został przemieszczony z Niemiec do Polski, a więc doszło do jego nabycia wewnątrzwspólnotowego na gruncie podatku akcyzowego. Z tytułu przedmiotowego nabycia obowiązek podatkowy nie powstał w momencie przemieszczenia samochodu na terytorium Polski ani też w momencie przeniesienia prawa rozporządzania tym samochodem, ponieważ samochód jest przedmiotem leasingu, nie doszło więc w ogóle do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Firma Markot 20 stycznia 2013 r. złożyła wniosek o rejestrację nabytego samochodu osobowego, w związku z czym w tym dniu powstał wobec tej firmy obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.

PRZYKŁAD 11

Brak obowiązku podatkowego

Firma zajmująca się handlem samochodami osobowymi 11 lutego 2013 r. nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy z terytorium Niemiec. Następnie dokonała eksportu tego samochodu na terytorium Białorusi. Jeżeli eksport samochodu został dokonany w ciągu 30 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego i firma zgromadzi odpowiednie dowody, to nie będzie konieczne rozliczanie przez nią akcyzy od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.

PRZYKŁAD 12

Sprzedaż nowego samochodu

Krajowy producent samochodów 15 stycznia 2013 r. dokonał sprzedaży nowego samochodu osobowego swojemu pracownikowi (osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Transakcja nie została udokumentowana fakturą, ponieważ obowiązek ten nie wynikał z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z ostatnimi modyfikacjami, które miały zostać wprowadzone do samochodu, ustalono, iż wydanie nastąpi 17 stycznia 2013 r., co też miało miejsce. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu pierwszej sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego, który nie był uprzednio zarejestrowany w Polsce, powstał 17 stycznia 2013 r., czyli w momencie wydania go nabywcy.

PRZYKŁAD 13

Wystawienie faktury

Firma importowała na zamówienie swojego klienta samochód z Kanady. Po odbiorze samochodu w Polsce firma nie rozliczyła podatku akcyzowego z tytułu importu samochodu, lecz sprzedała samochód swojemu klientowi, dla którego przedmiotowy samochód został sprowadzony. Ponieważ nie został zapłacony podatek akcyzowy z tytułu importu, sprzedaż samochodu na terytorium kraju przed jego rejestracją wiązała się z koniecznością rozliczenia akcyzy. Sprzedaż miała miejsce 10 lutego 2013 r., a ponieważ firma zobligowana była do wystawienia faktury dokumentującej ową transakcję (obowiązek ten wypełniła, wystawiając fakturę 12 lutego 2013 r.), obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju powstał w momencie wystawienia przedmiotowej faktury, czyli 12 lutego 2013 r.

PRZYKŁAD 14

Dzień zakupu nie jest znany

Pan Jan nabył i przemieścił samochód osoby z terytorium Czech na terytorium Polski. Nie zapłacił jednak akcyzy od dokonanej transakcji oraz nie ma żadnych dokumentów, z których wynikałoby, kiedy doszło do zakupu samochodu i jego przemieszczenia na terytorium Polski. W tej sytuacji, jeżeli organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej ujawni dokonanie czynności podlegającej opodatkowaniu, to obowiązek podatkowy powstanie w dniu stwierdzenia tej sytuacji przez organ podatkowy (organ kontroli skarbowej).

PRZYKŁAD 15

Status podatnika

Firma AutoPerfekcja zajmuje się sprzedażą na terytorium kraju samochodów osobowych importowanych z USA oraz nabywanych wewnątrzwspólnotowo z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej. Prowadzona przez nią działalność polegająca na imporcie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodów osobowych oznacza, że podmiot ten jest podatnikiem podatku akcyzowego.

PRZYKŁAD 16

Jednokrotność akcyzy

Firma AutoPerfekcja nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy, który został następnie sprzedany firmie MotoHandel, a ta sprzedała go osobie fizycznej. Jeżeli firma AutoPerfekcja rozliczyła akcyzę z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, to wówczas podatnikiem akcyzy z tytułu jego sprzedaży nie stanie się ani MotoHandel ani osoba fizyczna.

PRZYKŁAD 17

Nabywca pojazdu

Pan Mariusz prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprowadzaniu do Polski z terytorium Niemiec samochodów osobowych na zlecenie polskich klientów. Wyszukuje na terytorium Niemiec odpowiedni pojazd, a następnie w oparciu o pełnomocnictwo otrzymane od nabywcy podpisuje umowę z niemieckim sprzedawcą. Po podpisaniu umowy Pan Mariusz dostarcza samochód polskiemu nabywcy. W takim wypadku podatnikiem akcyzy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego będzie polski nabywca. To on nabywa prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel.

PRZYKŁAD 18

Odpowiedzialność solidarna

Pan Jan z synem nabyli wewnątrzwspólnotowo z terytorium Francji samochód osobowy. Pojazd stanowić będzie ich współwłasność. W takim wypadku podatnikiem akcyzy będzie zarówno pan Jan, jak i jego syn. Jeżeli pan Jan zapłaci należny od nabycia wewnątrzwspólnotowego podatek, to wówczas jego syn będzie zwolniony z tego obowiązku.

PRZYKŁAD 19

Nabycie przez jednego ze współwłaścicieli

Pan Krzysztof wraz z bratem postanowili wspólnie nabyć z terytorium Włoch samochód osobowy. Z uwagi na większe doświadczenie motoryzacyjne po samochód do Włoch udał się pan Krzysztof i nabył tam jeden samochód osobowy w imieniu swoim i w imieniu brata. Następnie samochód osobowy został sprowadzony do Polski, a bracia z powodu kłopotów finansowych postanowili nie płacić należnej akcyzy. W tej sytuacji organ podatkowy może żądać zapłaty akcyzy od każdego z braci, nie ma przy tym znaczenia fakt, iż to pan Krzysztof nabył i sprowadził samochód osobowy do Polski. Z uwagi bowiem na współwłasność odpowiedzialny za zapłatę akcyzy będzie zarówno pan Krzysztof, jak i jego brat.

PRZYKŁAD 20

Termin złożenia deklaracji i zapłaty

Krajowy producent samochodów dokonał w lutym 2013 r. 500 transakcji pierwszej sprzedaży samochodów osobowych (niezarejestrowanych na terytorium Polski). Należny od tych czynności podatek akcyzowy winien być zapłacony przez producenta do 25 marca 2013 r. Do 25 marca 2013 r. producent ma również obowiązek złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej.

PRZYKŁAD 21

Właściwość organów

Krajowy producent samochodów osobowych dokonuje pierwszej sprzedaży tych pojazdów zarówno w Szczecinie (gdzie posiada fabrykę), jak i poprzez sieć własnych salonów sprzedaży rozlokowanych na całym obszarze kraju. W tej sytuacji, jeżeli ten producent jest osobą prawną i ma siedzibę przykładowo w Krakowie, to oznacza, że właściwym organem do rozliczenia akcyzy będzie naczelnik urzędu celnego w Krakowie.

PRZYKŁAD 22

Deklaracja uproszczona

Pan Jan zakupił na terytorium Niemiec samochód osobowy, który został 11 lutego 2013 r. przemieszczony do Polski. W takim wypadku obowiązek podatkowy powstał 11 lutego 2013 r. Oznacza to więc, iż pan Jan powinien złożyć deklarację uproszczoną do 25 lutego 2013 r.

PRZYKŁAD 23

Dopełnienie obowiązku

Pan Tomasz nabył w Czechach samochód osobowy, który został przemieszczony do Polski 1 marca 2013 r. Jeżeli Pan Tomasz postanowił zarejestrować samochód na terytorium Polski 11 marca 2013 r., to obowiązek zapłaty akcyzy oraz złożenia deklaracji uproszczonej AKC-U winien być dopełniony najpóźniej 11 marca 2013 r. (w dniu rejestracji).

ZAŁĄCZNIK Nr 1. WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH

1	ex 1507	Olej sojowy i jego frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
2	ex 1508	Olej z orzeszków ziemnych i jego frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
3	ex 1509	Oliwa i jej frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
4	ex 1510 00	Pozostałe oleje i ich frakcje, otrzymywane wyłącznie z oliwek, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie, włącznie z mieszaninami tych olejów lub ich frakcji z olejami lub frakcjami objętymi pozycją 1509 - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
5	ex 1511	Olej palmowy i jego frakcje, nawet rafinowany, ale niemodyfikowany chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
6	ex 1512	Olej z nasion słonecznika, z krokosza balwierskiego lub z nasion bawełny i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
7	ex 1513	Olej kokosowy (z kopry), olej z ziaren palmowych lub olej babassu i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
8	ex 1514	Olej rzepakowy, rzepikowy lub gorczycowy oraz ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
9	ex 1515	Pozostałe ciekłe tłuszcze i oleje roślinne (włącznie z olejem jojoba) i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
10	ex 1516	Tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
11	ex 1517	Margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z działu 15 Nomenklatury Scalonej, inne niż jadalne tłuszcze lub oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516 - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
12	ex 1518 00	Tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym, lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516; niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z działu 15 Nomenklatury Scalonej, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
13	2203 00	Piwo otrzymywane ze słodu
14	2204	Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009
15	2205	Wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi
16	2206 00	Pozostałe napoje fermentowane [na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny]; mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone
17	2207	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80 proc. obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone
18	2208	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 proc. obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe
19	ex 2701	Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych
20	ex 2702	Węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych
21	ex 2704 00	Koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych
22	2705 00 00	Gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe
23	2706 00 00	Smoła destylowana z węgla, z węgla brunatnego (lignitu) lub z torfu oraz pozostałe smoły mineralne, nawet odwodnione lub częściowo destylowane, włącznie ze smołami odzyskanymi
24	2707	Oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych
25	2708	Pak i koks pakowy, otrzymywane ze smoły węglowej lub z pozostałych smół mineralnych
26	2709 00	Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, surowe
27	2710	Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 proc. masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe
28	2711	Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe
29	2712	Wazelina; parafina, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione
30	2713	Koks naftowy, bitum naftowy oraz inne pozostałości olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych
31	2714	Bitum i asfalt, naturalne; łupek bitumiczny lub naftowy i piaski bitumiczne; asfaltyty i skały asfaltowe
32	2715 00 00	Mieszanki bitumiczne na bazie naturalnego asfaltu, naturalnego bitumu, bitumu naftowego, smoły mineralnej lub na mineralnego paku smołowego (na przykład masy uszczelniające bitumiczne, fluksy)
33	2716 00 00	Energia elektryczna
34	2901	Węglowodory alifatyczne
35	2902	Węglowodory cykliczne
36	ex 2905 11 00	Metanol (alkohol metylowy) - niebędący pochodzenia syntetycznego - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych lub napędowych
37	3403	Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających jako składnik zasadniczy 70 proc. masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych
38	3811	Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne
39	3817 00	Mieszane alkilobenzeny i mieszane alkilonaftaleny, inne niż te objęte pozycją 2707 lub 2902
40	ex 3824 90 91	Monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych, zawierające objętościowo 96,5 proc. lub więcej estrów (FAMAE) - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
41	ex 3824 90 97	Pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
42	bez względu na kod CN	Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki
43	bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy	Alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 proc. obj.
44	bez względu na kod CN	Pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych
45	bez względu na kod CN	Susz tytoniowy

Objaśnienia: ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

ZAŁĄCZNIK Nr 2. WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH, DO KTÓRYCH STOSUJE SIĘ PROCEDURĘ ZAWIESZENIA POBORU AKCYZY I KTÓRYCH PRODUKCJA ODBYWA SIĘ W SKŁADZIE PODATKOWYM

1	ex 1507	Olej sojowy i jego frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
2	ex 1508	Olej z orzeszków ziemnych i jego frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
3	ex 1509	Oliwa i jej frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
4	ex 1510 00	Pozostałe oleje i ich frakcje, otrzymywane wyłącznie z oliwek, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie, włącznie z mieszaninami tych olejów lub ich frakcji z olejami lub frakcjami objętymi pozycją 1509 - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
5	ex 1511	Olej palmowy i jego frakcje, nawet rafinowany, ale niemodyfikowany chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
6	ex 1512	Olej z nasion słonecznika, z krokosza balwierskiego lub z nasion bawełny i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
7	ex 1513	Olej kokosowy (z kopry), olej z ziaren palmowych lub olej babassu i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
8	ex 1514	Olej rzepakowy, rzepikowy lub gorczycowy oraz ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
9	ex 1515	Pozostałe ciekłe tłuszcze i oleje roślinne (włącznie z olejem jojoba) i ich frakcje, nawet rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
10	ex 1516	Tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
11	ex 1517	Margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z działu 15 Nomenklatury Scalonej, inne niż jadalne tłuszcze lub oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516 - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
12	ex 1518 00	Tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, gotowane, utlenione, odwodnione, siarkowane, napowietrzane, polimeryzowane przez ogrzewanie w próżni lub w gazie obojętnym, lub inaczej modyfikowane chemicznie, z wyłączeniem objętych pozycją 1516; niejadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów z działu 15 Nomenklatury Scalonej, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
13	2203 00	Piwo otrzymywane ze słodu
14	2204	Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009
15	2205	Wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi
16	2206 00	Pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny) mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone
17	2207	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80 proc. obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone
18	2208	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 proc. obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe
19	ex 2707	Oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, wyłącznie:
	2707 10	1) Benzol (benzen)
	2707 20	2) Toluol (toluen)
	2707 30	3) Ksylol (ksyleny)
	2707 50	4) Pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których 65 proc. lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C zgodnie z metodą ASTM D 86
20	od ex 2710 11 do ex 2710 19 69	Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 proc. masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów
21	ex 2711	Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00
22	2901 10 00	Węglowodory alifatyczne nasycone
23	ex 2902	Węglowodory cykliczne, wyłącznie:
	2902 20 00	1) Benzen
	2902 30 00	2) Toluen
	2902 41 00	3) o-Ksylen
	2902 42 00	4) m-Ksylen
	2902 43 00	5) p-Ksylen
	2902 44 00	6) Mieszaniny izomerów ksylenu
24	ex 2905 11 00	Metanol (alkohol metylowy) - niebędący pochodzenia syntetycznego - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych lub napędowych
24a	ex 3811	Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne, wyłącznie:
	3811 11 10	1) Środki przeciwstukowe, na bazie tetraetyloołowiu
	3811 11 90	2) Pozostałe środki przeciwstukowe, na bazie związków ołowiu
	3811 19 00	3) Pozostałe środki przeciwstukowe
	3811 90 00	4) Pozostałe
25	ex 3824 90 91	Monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych, zawierające objętościowo 96,5 proc. lub więcej estrów (FAMAE) - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
26	ex 3824 90 97	Pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te, składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych
27	bez względu na kod CN	Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki

Objaśnienia: ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

ZAŁĄCZNIK Nr 3. WYKAZ WYROBÓW AKCYZOWYCH OBJĘTYCH OBOWIĄZKIEM OZNACZANIA ZNAKAMI AKCYZY

1	2203 00	Piwo otrzymywane ze słodu
2	2204	Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, inny niż ten objęty pozycją 2009
3	2205	Wermut i pozostałe wina ze świeżych winogron aromatyzowane roślinami lub substancjami aromatycznymi
4	2206 00	Pozostałe napoje fermentowane [na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny]; mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone
5	2207	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80 proc. obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone
6	2208	Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 proc. obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe
7	2710	Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 proc. masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe
8	2711	Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe
9	3403	Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 proc. masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych
10	bez względu na kod CN	Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki
11	bez względu na kod CN	Susz tytoniowy