Ten sam podwładny, ale różne limity

Jeśli pracodawca zlecił własnemu pracownikowi dodatkowe czynności, a na tę okoliczność strony podpisały umowę-zlecenie, to przy jej rozliczeniu należy wiedzieć, że obowiązują spójne przepisy dotyczące składek ZUS, lecz odrębne dotyczące podatku dochodowego.

Składki ZUS oblicza się łącznie z obu tytułów, czyli sumuje się podstawę wymiaru składek ze stosunku pracy i z umowy-zlecenia w danym miesiącu kalendarzowym i wykazuje się je łącznie w deklaracji rozliczeniowej ZUS RCA. W przypadku przekroczenia przez pracownika zleceniobiorcę rocznej podstawy wymiaru składek należy zaprzestać opłacania składki na ubezpieczenia społeczne z obu tych tytułów.

Inaczej tę sprawę traktuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie stosowanie wyższej skali podatkowej po przekroczeniu drugiego progu dotyczy wyłącznie przychodów ze stosunku pracy.

Zaliczka na podatek dochodowy według skali, czyli 18 proc. od początku roku do miesiąca, w którym podatnik przekroczył górną granicę pierwszego przedziału skali oraz 32 proc. w kolejnych miesiącach, nie dotyczy osób wykonujących czynności na umowę-zlecenie u własnego pracodawcy. Katalog osób, dla których płatnik, czyli zakład pracy, pobiera zaliczki według skali, jest zamknięty. Są to osoby, które uzyskują przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także osoby, którym zakład pracy wypłaca zasiłki czy wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Nie wymienia więc zleceniobiorców ani nie nakazuje, aby łączyć przychody z umowy o pracę i umowy-zlecenia. Ustawa o podatku dochodowym wskazuje natomiast, że dla umów-zleceń stosuje się najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, czyli 18 proc. Zatem może zdarzyć się sytuacja, że pracownik będzie miał zastosowane dwie stopy procentowe podatku dochodowego, czyli 32 proc. z umowy o pracę oraz 18 proc. z umowy-zlecenia zawartej z własnym pracodawcą.

Ustawodawca przewidział jednak pewne działanie pozwalające na zastosowanie wyższej skali podatkowej. Zgodnie z art. 41a na wniosek podatnika obliczają i pobierają zaliczki na podatek, stosując wyższą stawkę podatkową określoną w skali.

Ważne

Na wniosek pracownika zleceniobiorcy należy do jego dochodów zastosować wyższą skalę podatkową. Pozwoli to uniknąć dopłaty podatku w rozliczeniu rocznym pracownika

@RY1@i02/2014/088/i02.2014.088.21700110a.803.jpg@RY2@

Marta Nowakowicz-Jankowiak ekspert ds. wynagrodzeń

Marta Nowakowicz-Jankowiak

ekspert ds. wynagrodzeń

Podstawa prawna

Art. 31, 32, 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).