Nieprawidłowe jest wykazywanie planowanej emisji obligacji w przychodach sprawozdania Rb-NDS w wierszu D11

Sprawozdanie Rb-NDS o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego sporządzane jest na podstawie rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej.

Artykuł 217 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych wskazuje, że deficyt budżetu jednostki samorządu terytorialnego może być sfinansowany przychodami pochodzącymi:

wze sprzedaży papierów wartościowych wyemitowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego;

wz kredytów;

wz pożyczek;

wz prywatyzacji majątku jednostki samorządu terytorialnego;

wz nadwyżki budżetu jednostki samorządu terytorialnego z lat ubiegłych;

wz wolnych środków jako nadwyżki środków pieniężnych na rachunku bieżącym budżetu jednostki samorządu terytorialnego, wynikających z rozliczeń wyemitowanych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek z lat ubiegłych.

Należy zwrócić uwagę, że "obligacje to papiery wartościowe emitowane w serii, w których emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia. Obligacje komunalne emitowane są przez jednostki samorządu terytorialnego w formie papierów wartościowych, stanowiących zobowiązanie emitenta do zapłaty należności głównej (wartości nominalnej) oraz należności dodatkowych (oprocentowania)" (źródło: www.bgk.pl).

W przypadku gdy gmina w uchwale budżetowej wskazała źródło sfinansowania przychody pochodzące z obligacji, czyli ze sprzedaży papierów wartościowych wyemitowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego, należało zaklasyfikować w paragrafie 931 przychody ze sprzedaży innych papierów wartościowych zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. nr 38, poz. 207 ze zm.).

Sporządzając sprawozdanie, wójt gminy musi mieć na uwadze, że dane w sprawozdaniach wykazuje się w zakresie planu - w kwotach wynikających z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Dane dotyczące przychodów i rozchodów jednostki samorządu terytorialnego po stronie planu powinny być zgodne z planem budżetu uchwalonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego na koniec okresu sprawozdawczego. W związku z powyższym planowane przychody z emisji obligacji winny zostać wykazane w sprawozdaniu Rb-NDS o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego, w wierszu D14. papiery wartościowe.

Nieprawidłowe jest wykazywanie planowanej emisji obligacji w przychodach sprawozdania Rb-NDS w wierszu D11. kredyty i pożyczki. Należy tu przytoczyć cytat z orzeczenia Głównej Komisji Orzekającej (nr BDF1/4900/94/105/10/2584 z 6 grudnia 2010 r.), że "sprawozdawczość budżetowa jest jednym z bardzo ważnych elementów spełnienia zasady jawności i przejrzystości finansów publicznych, a także pozwala ocenić realizację wpływów i wydatków budżetowych w ciągu roku budżetowego, jak również po jego zakończeniu. Wszelkie nieprawdziwe dane, niezgodne z prowadzoną ewidencją księgową, wprowadzają w błąd otrzymującego sprawozdanie, a także mogą prowadzić do fałszowania sprawozdawczości zbiorczej, na podstawie której podejmuje się decyzje dotyczące finansów publicznych".

Krystyna Gąsiorek

 ekspert z zakresu sprawozdawczości budżetowej

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119). Art. 217 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.).