Są już nowe przepisy dotyczące sprawozdawczości budżetowej

Doczekaliśmy się wreszcie publikacji nowego rozporządzenia z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej. Na stronie Ministerstwa Finansów mogliśmy znaleźć kilka projektów tego rozporządzenia i miały one dotyczyć już sprawozdań za IV kwartał 2013 r. i ubiegły rok. Nowe przepisy zostały jednak opublikowane 23 stycznia 2014 r., a obowiązują od 24 stycznia br. Dlatego znalazł się w nich zapis, że sprawozdania za: grudzień 2013 r., IV kwartał 2013 r. i rok 2013 sporządza się i przekazuje zgodnie z dotychczasowymi przepisami, tj. rozporządzeniem ministra finansów z 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. nr 20, poz. 103). W tym zakresie w nowym rozporządzeniu przewidziano jednak wyjatki.

Forma elektroniczna

Nowe rozporządzenie wprowadziło obowiązek składania większości sprawozdań w formie elektronicznej. I tak wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego będą przekazywane sprawozdania w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa Trezor (dalej: Trezor), w Informatycznym Systemie Zarządzania Budżetami Jednostek Samorządu Terytorialnego Besti@ oraz na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Sprawozdania w zakresie budżetu państwa Rb-23, Rb-23A, Rb-23B, Rb-24, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-33, Rb-50 i łączne sprawozdanie Rb-34PL sporządzane będą wyłącznie w systemie Trezor poczynając od okresów sprawozdawczych w roku 2014. Wprowadzenie obowiązku składania sprawozdania Rb-23, Rb-23A, Rb-23B i Rb-24 on-line wymusiło zmianę przepisów w zakresie uzgadniania stanu środków na rachunkach bieżących z oddziałami okręgowymi Narodowego Banku Polskiego.

Sprawozdania Rb-27ZZ i Rb-50 (przekazywane przez zarządy jednostek samorządu terytorialnego do dysponentów przekazujących dotacje), Rb-28 Programy, Rb-28 Programy WPR, Rb-28NW Programy, Rb-28UE, Rb-28UE WPR, Rb-35, Rb-40, Rb-70, Rb-Z-PPP, Rb-FUS, Rb-FER i Rb-27 (sprawozdanie urzędów skarbowych jako organów podatkowych w zakresie wykonania dochodów gmin i udziałów jednostek samorządu terytorialnego w dochodach budżetu państwa) przekazuje się odbiorcom sprawozdań w formie dokumentu elektronicznego na elektroniczną skrzynkę podawczą.

Wyżej wymienione sprawozdania powinny być sporządzone w arkuszu kalkulacyjnym, a wzory sprawozdań zamieszczone zostaną na stronie internetowej Ministerstwa Finansów http://www.mf.gov.pl/, w zakładce: Działalność > Finanse publiczne > Budżet państwa >Sprawozdawczość budżetowa.

Sprawozdania Rb-28 Programy, Rb-28 Programy WPR, Rb-28NW Programy, Rb-28 UE, Rb-28UE WPR, Rb-WSa i Rb-WSb przekazane na elektroniczną skrzynkę podawczą Ministerstwa Finansów dysponenci części budżetowych przekazują również na adresy poczty elektronicznej zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu ustawy z 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. z 2013 r. poz. 262), weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu.

Sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. W przypadku sprawozdania przekazywanego w systemie Trezor dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez NBP z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Bank w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych.

Do kiedy

Zwiększono częstotliwość przekazywania niektórych sprawozdań budżetowych do Ministerstwa Finansów. Został skrócony także termin przekazywania sprawozdań przez jednostki samorządu terytorialnego oraz regionalne izby obrachunkowe.

Skrócono terminy, w których Ministerstwo Finansów przesyła dane w zakresie wykonania budżetów jednostek samorządu terytorialnego do GUS. Spowodowało to skrócenie terminów przekazywania sprawozdań budżetowych o 3 dni dla jednostek samorządu terytorialnego i o 6 dni dla regionalnych izb obrachunkowych.

W wyniku zmiany programu badań statystycznych statystyki publicznej sprawozdania Rb-30S i Rb-34S stały się sprawozdaniami kwartalnymi, a nie jak do tej pory półrocznymi.

Konsekwencją zwiększenia częstotliwości przekazywania danych jest zmiana w zakresie przekazywania korekt sprawozdań.

Bez Rb-ZUS

Dotychczasowe sprawozdanie Rb-ZUS z wykonania planu finansowego Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zawierało wykonanie planu finansowego ZUS zawartego w ustawie budżetowej. Nowe rozporządzenie uchyliło dotychczasowy obowiązek sporządzania sprawozdania na formularzu Rb-ZUS i wprowadziło obowiązek sporządzania przez Prezesa ZUS sprawozdania Rb-40 z wykonania, określonego w ustawie budżetowej na dany rok budżetowy, planu finansowego ZUS.

Dotychczasowe wzory z poprawkami

Zmieniono formularze sprawozdań Rb-23 i Rb-23B w zakresie rachunków pomocniczych dla obsługi budżetu państwa, dostosowując wykazywane dane do przepisów rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2010 r. w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych i terminów udostępniania informacji o stanach środków na tych rachunkach w zakresie środków na rachunkach pomocniczych (Dz.U. nr 249, poz. 1667 z późn. zm.). Wprowadzono także dodatkowe pozycje odnoszące się do pozostałych rachunków państwowej jednostki budżetowej.

W wierszach 52-57 sprawozdania Rb-23 wykazuje się środki, które znajdowały się na koniec okresu sprawozdawczego:

a) na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 199 ust. 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.) w tym sum na zlecenie; nie wykazuje się środków z wiersza 45,

b) na rachunkach, o których mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych,

c) na rachunkach, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 ustawy o finansach publicznych,

d) na wszystkich pozostałych rachunkach, prowadzonych przez jednostkę, niewymienionych w wierszach 52, 54 i 55 z wyszczególnieniem sum depozytowych; nie wykazuje się środków na rachunkach placówek.

Środki w walutach obcych przelicza się na złote przy zastosowaniu kursu średniego Narodowego Banku Polskiego, aktualnego na dzień kończący okres sprawozdawczy.

W pozycji 56 tych sprawozdań należy wykazać stany środków na wszystkich pozostałych rachunkach prowadzonych przez jednostkę, które nie zostały wykazane w uprzednio wymienionych pozycjach sprawozdań Rb-23 i Rb-23B. Wyraz "wszystkich" oznacza także stany środków na rachunkach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, rachunkach do obsługi zwrotów z programów SPO "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006", SPO "Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006" oraz na rachunku przeznaczonym do programu "Realizacja programu zwalczania wścieklizny".

Rb-23

W celu prawidłowego agregowania sprawozdań Rb-23, w związku z wzajemnymi rozliczeniami pomiędzy dysponentami środków, w wierszu 21 wymienionego sprawozdania środki otrzymane na realizację planu wydatków bieżącego roku dysponenci nadrzędni będą pomniejszali o środki przekazane dysponentom podległym, z wyłączeniem placówek. Oznacza to, że dysponent części budżetowej wykazuje środki otrzymane z Ministerstwa Finansów, dysponent drugiego stopnia od dysponenta części budżetowej, dysponent trzeciego stopnia odpowiednio od dysponenta drugiego stopnia lub od dysponenta części budżetowej, na realizację planu wydatków bieżącego roku. Otrzymane środki pomniejsza się o dokonane zwroty i środki przekazane dysponentom podległym, z wyłączeniem placówek. [wzór 1]

Powyższe zmiany umożliwiają prawidłowe sporządzanie sprawozdań w systemie Trezor.

Rb-27

W sprawozdaniu Rb-27 w kolumnie "Dochody wykonane" należy wykazywać dochody wykonane na podstawie księgowości analitycznej do rachunku bieżącego dochodów powiększone o środki w drodze dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane w kasie jednostki i nieprzekazane na moment sprawozdawczy na rachunek NBP. A ponato wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej, które nie wpłynęły na rachunek bieżący NBP do końca okresu sprawozdawczego. Jeżeli suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. W par. 11 ust. 2 pkt 3 załącznika nr 37 wskazano, że jako dochody wykonane wykazuje się również środki w drodze.

I NDS, 30S, ST

Wprowadzono także zmiany w obowiązujących wzorach sprawozdań w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego Rb-NDS, Rb-30S, Rb-ST.

W sprawozdaniu Rb-NDS o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego dodano pozycje dotyczące wolnych środków, o których mowa w art. 217 ust. 2 pkt 6 ustawy o finansach publicznych oraz część dotyczącą danych uzupełniających w zakresie finansowania deficytu i danych do wyliczeń relacji, o których mowa w art. 242-243 ustawy.

Dokonano zmiany w sprawozdaniu Rb-30S w zakresie odpisów amortyzacyjnych oraz w sprawozdaniu Rb-ST w zakresie stanu środków na rachunkach wydatków niewygasających. [wzór 2]

Dostosowano bowiem wykazywanie danych do przepisów rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polski (Dz.U. z 2013 r. poz. 289).

A także 27S

W sprawozdaniu rocznym Rb-27S w kolumnach "Należności", "Dochody wykonane","zaległości netto" i "nadpłaty" kwoty udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych powinny być zgodne z kwotami wykazanymi przez Ministerstwo Finansów.

Rb-28UE

W zakresie budżetu środków europejskich w sprawozdaniu Rb-28UE wprowadzono zmiany prezentowania danych, tak aby zniwelować problemy w wypełnianiu sprawozdania w dotychczasowej formie. Wprowadzono obowiązek przedstawiania dodatkowych danych i tabel pomocniczych. Wynika to z faktu, że dane zbiorcze przedstawiane w dotychczasowej formie utrudniały, a wręcz w wielu przypadkach uniemożliwiały ich szybką weryfikację.

Dodatkowo trzeba przekazywać sprawozdanie Rb-28UE WPR do wiadomości ministrowi rolnictwa i rozwoju wsi.

Wydatki strukturalne

Jeśli chodzi o sprawozdania o wydatkach strukturalnych, to zmieniono instrukcję ich sporządzania. Ponadto wprowadzono obowiązek sprawozdawczy dla wszystkich jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych.

WZÓR 1. NOWY Fragment rb-23

45	Stan środków na rachunku wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego
51	Informacja o środkach:	x
52	na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych w tym:
53	sum na zlecenie
54	na rachunkach, o których mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych
55	na rachunkach, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 ustawy o finansach publicznych
56	na rachunkach pozostałych w tym:
57	sum depozytowych
61	Informacja o środkach w drodze dot. dochodów państwowej jednostki budżetowej

WZÓR 2. NOWY Fragment Rb-ST

1	2
1. środki niewykorzystanych dotacji w roku budżetowym*
2. środki dotacji i subwencji przekazane w grudniu na styczeń następnego roku*
1. stan środków na rachunku wydatków niewygasających (art. 263 ust. 6 ustawy o finansach publicznych)

* wypełnić na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego

Wybrane terminy w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego...

A. Sprawozdania miesięczne
1) Rb-27S, Rb-28S	- jednostki budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	10 dni 2)	termin bez zmian
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	za styczeń za marzec za czerwiec za wrzesień za listopad za grudzień	}22 dni	dotychczas nie składano sprawozdań za styczeń i listopad
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	za styczeń za marzec za czerwiec za wrzesień za listopad za grudzień	}30 dni	dotychczas nie składano sprawozdań za styczeń i listopad
B. Sprawozdania kwartalne (za I, II, III kwartały)
2) Rb-27ZZ	- jednostki bezpośrednio realizujące zadania	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	8 dni	termin bez zmian
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- dysponenci przekazujący dotacje	12 dni	dotychczas było 10 dni
- regionalne izby obrachunkowe (do wiadomości)	12 dni
4) Rb-30S	- samorządowe zakłady budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	10 dni	dotychczas były to sprawozdania półroczne
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	22 dni
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	30 dni
5) Rb-34S	- jednostki budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	10 dni	dotychczas były to sprawozdania półroczne
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	22 dni
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	30 dni
D. Sprawozdania kwartalne (za IV kwartały)
1) Rb-NDS	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego	dotychczas 23 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca	dotychczas 6 marca
4) Rb-30S	- samorządowe zakłady budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	1 lutego	dotychczas były to sprawozdania półroczne
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca
5) Rb-34S	- jednostki budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	1 lutego	dotychczas były to sprawozdania półroczne
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca
E. Sprawozdania roczne
1) Rb-27S, Rb-28S	- jednostki budżetowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	1 lutego 7)	termin bez zmian
- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego	dotychczas 23 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca	dotychczas 6 marca
2) Rb-ST	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego	dotychczas 23 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca	dotychczas 6 marca
3) Rb-PDP	- wójt (burmistrz, prezydent miasta)	- regionalne izby obrachunkowe	20 lutego	dotychczas 23 lutego
- regionalne izby obrachunkowe	- Ministerstwo Finansów	1 marca	dotychczas 6 marca

...i w zakresie budżetu państwa

A. Sprawozdania miesięczne
Rb-28 Programy WPR	- dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia	- dysponenci środkow budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponenci części budżetowych	10 dni 2)	dotychczas tylko dysponenci główni budżetu państwa byli zobowiązani do przekazania sprawozdania do departamentu instytucji płatniczej MF (kopie do wiadomości departamentu ekonomiczno-finansowego Ministerstwa Rozwoju Regionalnego)
- dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia	- dysponenci części budżetowych	15 dni 2)
- dysponenci części budżetowych	- Ministerstwo Finansow - departament polityki regionalnej i rolnictwa	20 dni 2)
- Najwyższa Izba Kontroli
- Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi
B. Sprawozdania kwartalne
Rb-40	- dysponenci państwowych funduszy celowych	- Ministerstwo Finansów - departament budżetu państwa	30 dni 3)	termin bez zmian
- Najwyższa Izba Kontroli
- kierownicy agencji wykonawczych	- ministrowie nadzorujący agencje wykonawcze	25 dni 3)	dotychczas było 27 dni
- ministrowie nadzorujący agencje wykonawcze	- Ministerstwo Finansów - departament budżetu państwa	30 dni 3)	termin bez zmian
- Najwyższa Izba Kontroli
- dyrektorzy instytucji gospodarki budżetowej	- organ wykonujący funkcje organu założycielskiego	25 dni 3)	dotychczas było 27 dni
- organ wykonujący funkcje organu założycielskiego	- Ministerstwo Finansów - departament budżetu państwa	30 dni 3)	termin bez zmian
- Najwyższa Izba Kontroli
- Prezes ZUS	- Ministerstwo Finansów - departament wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych	45 dni 4)	pierwszy raz sprawozdanie składane będzie za I kw. 2014 r.
- Najwyższa Izba Kontroli
C. Sprawozdania roczne
Rb-27	- dysponent części 77	- Ministerstwo Finansów - departament budżetu państwa *)	8 marca	dotychczas 2 marca
Rb-28 Programy WPR	- dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia	- dysponenci środków budżetu panstwa drugiego stopnia lub dysponenci części budżetowych	2 lutego 5)	dotychczas tylko dysponenci główni budżetu państwa byli zobowiązani do przekazania sprawozdania
- dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia	- dysponenci części budżetowych	10 lutego 6)
- dysponenci części budżetowych	- Ministerstwo Finansów - departament polityki regionalnej i rolnictwa	20 lutego
- Najwyższa Izba Kontroli
- Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi
Rb-27 z wykonania dochodów gmin i udziałów jednostek samorządu terytorialnego w dochodach budżetu państwa	- urzędy skarbowe	- zarządy jednostek samorządu terytorialnego	10 lutego	dotychczas 13 lutego

1) W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy złożyć pierwszego dnia roboczego następującego po tym dniu.

2) Sprawozdania miesięczne za grudzień składamy 8 dni później.

3) Sprawozdania za IV kwartały składamy 30 dni później.

4) Sprawozdania za IV kwartały składamy do 5 kwietnia roku następnego.

5) Dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotacje składają sprawozdania do 16 lutego roku następnego.

6) Dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotacje składają sprawozdania do 18 lutego roku następnego.

7) Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i jako organu) składają o 18 dni później.

*) Dane ze sprawozdań Ministerstwo Finansów przekazuje Najwyższej Izbie Kontroli

Magdalena Sobczak

magdalena.sobczak@infor.pl

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119). Ustawa z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. z 2013 r. poz. 235).