Jak kontrolować realizację planu finansowego w jednostkach budżetowych

Od niedawna pracuję w samorządowej jednostce budżetowej i mam wiele wątpliwości w zakresie ustalenia ewidencji szczegółowej do niektórych kont. Dotyczy to szczególnie konta 130 "Rachunek bieżący jednostki" - subkonto wydatki na tle konta 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych". Skoro do konta 980, które odzwierciedla zarówno wielkość planu finansowego, jak i jego realizację, należy prowadzić ewidencję w szczegółowości planu finansowego, to jak rozbudować ewidencję szczegółową do konta 130? Zwłaszcza jak ewidencja ta powinna być prowadzona w odniesieniu do operacji polegającej na wpływie środków z rachunku budżetu na rachunek jednostki, przeznaczonych na wydatki. Czy środki te w momencie wpływu powinny być od razu przypisane do poszczególnych paragrafów, czy też może zaksięgowane w inny sposób?

Wpływ środków na wydatki na rachunek bankowy jednostki w dacie ich otrzymania nie podlega przypisaniu do poszczególnych paragrafów klasyfikacji budżetowej, gdyż w dacie tej nie stanowią one wydatku.

Zgodnie z art. 40 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych jednostki sektora finansów publicznych prowadzą rachunkowość zgodnie z przepisami o rachunkowości, z uwzględnieniem szczególnych zasad określonych w rozporządzeniu ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając zapisy części II pkt 17 załącznika nr 3 do powołanego rozporządzenia, ewidencja szczegółowa do konta 130 "Rachunek bieżący jednostki" powinna być prowadzona w szczegółowości planu finansowego odpowiednio dochodów i wydatków, tj. według podziałek klasyfikacji budżetowej.

Wielkości dotyczące poniesionych wydatków, ujęte na tym koncie, jak i na koncie 101 "Kasa", podlegają prezentacji w sprawozdaniu budżetowym o zrealizowanych wydatkach Rb-28s. Natomiast wpływ środków z jednostki nadrzędnej na działalność jednostki budżetowej dla jednostki tej nie stanowi wydatku i w związku z tym nie podlega on ewidencji w układzie klasyfikacji budżetowej. Zastosowanie takiego księgowania wskazywałoby w konsekwencji na stan zerowy salda konta analitycznego w danym paragrafie, zamiast salda w wielkości zrealizowanego wydatku, wykazywanego w sprawozdaniach.

Stąd też w celu zapewnienia rzetelnej ewidencji księgowej w zakresie wydatków budżetowych, stanowiącej podstawę sporządzania sprawozdań budżetowych, ewidencja szczegółowa do konta 130 "Rachunek bieżący jednostki" (subkonto wydatków) może na przykład wyglądać tak jak w ramce.

Przebieg zapisów księgowych przy zastosowaniu ewidencji szczegółowej w sposób określonej powyżej przedstawiono w przykładzie.

Analityka

130 Rachunek bieżący jednostki (subkonto wydatków)

130-01 Środki na działalność jednostki i ich rozliczenie

130-01-1 Środki na działalność bieżącą i ich rozliczenie

130-01-2 Środki na działalność inwestycyjną i ich rozliczenie

130-01-3 Środki na wydatki, które nie wygasły z upływem roku ...... i ich rozliczenie

130-02 Wydatki budżetowe

130-02-1 Wydatki osobowe

130-02-1-4010 Wynagrodzenia

130-02-1-4110 Składki na ubezpieczenia społeczne

130-02-1-4120 Składki na Fundusz Pracy

130-02-1-417 Wynagrodzenia bezosobowe

130-02-2 Wydatki rzeczowe

130-02-2-4210 Zakup materiałów i wyposażenia

130-02-2-4260 Zakup energii

130-02-2-4280 Zakup usług zdrowotnych

130-02-2-... pozostałe paragrafy

PRZYKŁAD

W księgach

W samorządowej jednostce budżetowej, niebędącej podatnikiem VAT, w trakcie roku wystąpiły następujące zdarzenia o łącznej wartości:

1) wpływ środków na działalność bieżącą - 10 000 000 zł,

2) wypłata wynagrodzeń osobowych - 7 200 000 zł,

3) wypłata dodatkowego wynagrodzenia rocznego - 640 000 zł,

4) zapłata składek na ubezpieczenia społeczne - 1 340 640 zł,

5) zapłata składek na Fundusz Pracy - 192 080 zł,

6) zapłata składek na PFRON - 96 000 zł

7) zapłata faktur za zużycie mediów (energia elektryczna, energia cieplna i dostawa zimnej wody) - 300 000 zł,

8) zapłata faktur za zakup materiałów biurowych - 25 000 zł,

9) zapłata faktur za usługi telekomunikacyjne telefonii stacjonarnej- 15 000 zł,

10) zapłata podatku od nieruchomości - 22 000 zł,

11) odpis na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych - 120 000 zł.

Sposób ewidencji zdarzeń przedstawia schemat.

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - wpływ środków na rachunek jednostki na działalność bieżącą w kwocie 10 000 000 zł: strona Wn konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: środki na działalność bieżącą i ich rozliczenie), strona Ma konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych;

2. WB - wyplata wynagrodzeń na rachunki bankowe pracowników w kwocie 7 200 000 zł: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4010);

3. WB - wypłata dodatkowego wynagrodzenia rocznego w kwocie 640 000 zł: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4040);

4. WB - uregulowanie składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie 1 340 640 zł: strona Wn konta 229 - Pozostałe rozrachunki publicznoprawne (analityka: składki na ubezpieczenia społeczne), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4110);

5. WB - uregulowanie składek na Fundusz Pracy w kwocie 192 080 zł: strona Wn konta 229 - Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne (analityka: składki na Fundusz Pracy), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4120);

6. WB - uregulowanie składek na PFRON w kwocie 96 000 zł: strona Wn konta 229 - Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne (analityka: składki na PFRON), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4140);

7. WB - zapłata faktur za zużycie mediów w kwocie 300 000 zł: strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (analityka: kontrahent), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4260);

8. WB - zapłata faktur za materiały biurowe w kwocie 25 000 zł: strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (analityka: kontrahent), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4210);

9. WB - zapłata faktur za usługi telekomunikacyjne telefonii stacjonarnej w kwocie 15 000 zł: strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami (analityka: kontrahent), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4370);

10. WB - wpłata podatku od nieruchomości w kwocie 22 000 zł: strona Wn konta 225 - Rozrachunki z budżetami (analityka: podatek od nieruchomości), strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4480);

11. WB - przekazanie rocznego odpisu ZFŚS na rachunek funduszy specjalnego przeznaczenia w kwocie 120 000 zł: strona Wn konta 141 - Środki pieniężne w drodze, strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 4440);

12. PK - przeksięgowanie zrealizowanych wydatków na podstawie sprawozdania RB 28s w kwocie 9 950 720 zł: strona Wn konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych, strona Ma konta 800 - Fundusz jednostki;

13. WB - przekazanie na rachunek budżetu, niewykorzystanych środków na wydatki bieżące w kwocie 49 280 zł: strona Wn konta 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych, strona Ma konta 130 - Rachunek bieżący jednostki (analityka: środki na działalność bieżącą i ich rozliczenie).

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.00800030c.802.jpg@RY2@

Elżbieta Gaździk główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Elżbieta Gaździk

główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Podstawa prawna

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).