W jaki sposób w samorządowym zakładzie budżetowym zaksięgować modernizację środka trwałego

Jesteśmy samorządowym zakładem budżetowym. W bieżącym roku otrzymaliśmy środki w formie dotacji celowej na sfinansowanie modernizacji środka trwałego w kwocie 50 000 zł. Z uwagi na to, że kwota otrzymanej dotacji celowej nie wystarczy na pokrycie wszystkich planowanych kosztów przedmiotowej modernizacji, pozostała brakująca część w kwocie 15 000 zł ma zostać sfinansowana ze środków własnych zakładu przeznaczonych na inwestycje. Na dzień rozpoczęcia amortyzacji wartość środka trwałego wynosiła 300 000 zł, jego umorzenie zaś 150 000 zł. Amortyzacji środka trwałego jednostka dokonuje metodą liniową według stawek amortyzacyjnych określonych ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 851 ze zm.) w wysokości 10 proc. Zwiększenie wartości środka trwałego nastąpiło w marcu br. W związku z powyższym powstała wątpliwość, jak zaewidencjonować operacje gospodarcze związane z realizacją modernizacji środka trwałego, dla której ustalono dwa źródła finansowania. Jak po zwiększeniu wartości środka trwałego w wyniku modernizacji dokonywać jego amortyzacji?

Samorządowy zakład budżetowy to jednostka organizacyjna jednostki samorządu terytorialnego, która odpłatnie wykonuje zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, z zastrzeżeniem, że w określonych sytuacjach może on otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego:

a) dotacje przedmiotowe,

b) dotacje celowe na zadania bieżące finansowane z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,

c) dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji.

Regulacje w tej sprawie zawiera art. 15 ust. 1 i 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Oznacza to, że przepisy w tym zakresie przewidują możliwość finansowania modernizacji, o której mowa w pytaniu z dwóch źródeł finansowania, przy czym należy pamiętać o obowiązku prowadzenia ewidencji kosztów realizacji inwestycji (modernizacji) w sposób umożliwiający ustalenie źródeł jej finansowania. Jest to niezwykle ważne z uwagi na potrzebę właściwego udokumentowania i rozliczenia kosztów sfinansowanych z dotacji. Odmienny sposób prowadzenia ewidencji w tym zakresie znajduje potwierdzenie w opisach kont zawartych w załączniku nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Na schemacie 1 przedstawiono, jak powinna przebiegać ewidencja księgowa operacji opisanych w pytaniu. Natomiast jak zaewidencjonować w takiej sytuacji odpisy amortyzacyjne, przedstawiono na schemacie 2.

SCHEMAT 1

Ewidencja księgowa modernizacji środka trwałego w samorządowym zakładzie budżetowym - według źródeł finansowania

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800040e.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - wpływ dotacji celowej na rachunek samorządowego zakładu budżetowego - na dofinansowanie modernizacji środka trwałego w kwocie 50 000 zł: strona Wn konta 131 - Rachunek samorządowych zakładów budżetowych, strona Ma konta 800 - Fundusz jednostki;

2. WB - odsetki naliczone od środków pochodzących z dotacji w kwocie 200 zł: strona Wn konta 131 - Rachunek samorządowych zakładów budżetowych, strona Ma konta 225 - Rozrachunki z budżetami;

3. FK - faktura otrzymana od wykonawcy, któremu zlecono wykonanie modernizacji środka trwałego w kwocie 65 000 zł: strona Wn konta 080 - Środki trwałe w budowie (inwestycje), strona Ma konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami lub konto 240 - Pozostałe rozrachunki (w zależności od ustaleń polityki rachunkowości);

4. PK - przeznaczenie własnych środków samorządowego zakładu budżetowego na sfinansowanie modernizacji środka trwałego w kwocie 15 000 zł: strona Wn konta 740 - Dotacje i środki na inwestycje, strona Ma konta 840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów;

5. WB - uregulowanie faktury na rachunek wykonawcy w kwocie 65 000 zł: strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami lub konta 240 - Pozostałe rozrachunki (w zależności od ustaleń polityki rachunkowości), strona Ma konta 131 - Rachunek samorządowych zakładów budżetowych;

6. PK - zapis równoległy do zapłaty faktury w części podlegającej sfinansowaniu modernizacji środka trwałego ze środków własnych samorządowego zakładu budżetowego w kwocie 15 000 zł: strona Wn konta 840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta 800 - Fundusz jednostki;

7. WB - przekazanie odsetek naliczonych przez bank od dotacji celowej przeznaczonej na finansowanie modernizacji środka trwałego w kwocie 200 zł: strona Wn konta 225 - Rozrachunki z budżetami, strona Ma konta 131 - Rachunek samorządowych zakładów budżetowych;

8. PK - zwiększenie wartości środka trwałego o wartość modernizacji, tj. 65 000 zł, w tym: sfinansowanej z dotacji celowej w kwocie 50 000 zł i sfinansowanej ze środków własnych w kwocie 15 000 zł: strona Wn konta 011 - Środki trwałe, strona Ma konta 080 - Środki trwałe w budowie (inwestycje).

Przyjęcie przez jednostkę dokonanego ulepszenia środka trwałego (po modernizacji), skutkuje obowiązkiem uaktualnienia jego wartości początkowej, co zawarto w pkt 8 schematu 1 oraz obowiązkiem ustalenia na nowo odpisów amortyzacyjnych. Jak jednostka powinna wyliczyć odpisy amortyzacyjne w opisanym w pytaniu przypadku, przedstawiono w tabeli.

TABELA

Wyliczenie odpisów amortyzacyjnych po zwiększaniu wartości

Okres amortyzacji	Wysokość odpisu amortyzacyjnego ogółem, w tym:
W zakresie części wartości środka trwałego finansowanego ze środków własnych samorządowego zakładu budżetowego	W zakresie części wartości środka trwałego finansowanego z dotacji celowej
Do grudnia 2013 r.	150 000 zł
Za okres I-III 2014 r.	7 500 zł
Za okres IV-XII 2014 r.	23 625 zł	3750 zł
Za okres I-XII 2015 r.	31 500 zł	5000 zł
Za okres I-XII 2016 r.	31 500 zł	5000 zł
Za okres I-XII 2017 r.	31 500 zł	5000 zł
Za okres I-XII 2018 r.	31 500 zł	5000 zł
Za styczeń 2019 r.	2675 zł	416,67 zł,
Za luty 2019 r.	2675 zł	416,67 zł
Za marzec 2019 r.	2675 zł	416,67 zł
Za kwiecień 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za maj 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za czerwiec 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za lipiec 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za sierpień 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za wrzesień 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za październik 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za listopad 2019 r.	0 zł	3041,67 zł
Za grudzień 2019 r.	0 zł	666,63 zł
Razem	315 000 zł	50 000 zł

Dla uproszczenia wartość amortyzacji przedstawiono w ujęciu rocznym za wyjątkiem roku 2014, tj. tego, w którym nastąpiło zwiększenie wartości środka trwałego, oraz roku 2019, w którym odpisy amortyzacyjne są nierównomierne.

SCHEMAT 2

Ewidencja odpisów amortyzacyjnych

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800040e.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. PK - wartość amortyzacji środka trwałego za okres I-III 2014 r., tj. do czasu jego ulepszenia w kwocie 7500 zł: strona Wn konta 400 - Amortyzacja, strona Ma konta 071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

2. PK - naliczenie amortyzacji od środka trwałego, z uwzględnieniem jego zwiększonej wartości za okres IV-XII 2014 r. - w zakresie dotyczącym amortyzacji środka trwałego sfinansowanego z własnych środków samorządowego zakładu budżetowego w kwocie 23 625 zł: strona Wn konta 400 - Amortyzacja, strona Ma konta 071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

3. PK - naliczenie amortyzacji od środka trwałego, z uwzględnieniem jego zwiększonej wartości za okres IV-XII 2014 r. - w zakresie dotyczącym amortyzacji środka trwałego sfinansowanego z dotacji celowej w kwocie 3750 zł: strona Wn konta 400 - Amortyzacja, strona Ma konta 071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

4. PK - zapis równoległy do zapisu z pkt 2 - równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał dotację celową w kwocie 3750 zł: strona Wn konta 800 - Fundusz jednostki, strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne.

W każdym kolejnym okresie, w którym zakład dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zapisy ujęte w pkt 1, 2, 3 podlegają odpowiednio powtórzeniu według zasad określonych w schemacie i według wartości określonych w tabeli.

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.00800040e.803.jpg@RY2@

Elżbieta Gaździk główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Elżbieta Gaździk

główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Podstawa prawna

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.). Załącznik nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).