Jak amortyzować środki w trwałym zarządzie

Zarówno środki trwałe jak i koszty amortyzacji tych środków, które samorządowy zakład budżetowy otrzymał od gminy w trwały zarząd, podlegają ujęciu w księgach rachunkowych zakładu. Natomiast gmina powinna ująć przekazane w trwały zarząd środki trwałe w ewidencji pozabilansowej.

Kwestie te reguluje par. 2 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z nim przez środki trwałe należy rozumieć środki, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości, w tym środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, otrzymane w zarząd lub użytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki. Powyższe oznacza, że jednostka, która otrzymała środki trwałe w trwały zarząd, powinna wprowadzić je do ewidencji środków trwałych, a następnie dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych. Natomiast w gminie jako jednostce przekazującej - środki trwałe przekazane w trwały zarząd, powinny być ujmowane w ewidencji pozabilansowej, w celu uniknięcia podwójnego ujęcia w księgach rachunkowych składników majątkowych, jakimi są środki trwałe, co oznacza również brak podstaw do naliczania przez gminę amortyzacji.

Zapisy w księgach rachunkowych samorządowego zakładu budżetowego i w księgach rachunkowych gminy pokazano na schemacie.

KSIĘGOWANIA

W samorządowym zakładzie budżetowym

1) Otrzymanie przez samorządowy zakład budżetowy środków trwałych w trwały zarząd
a) wartość umorzona	011 - Środki trwałe	071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
b) wartość nieumorzona	011 - Środki trwałe	800 - Fundusz jednostki
2) Naliczenie amortyzacji od środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie	400 - Amortyzacja	071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
2a) Równolegle do operacji 2 ujmuje się równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie	800 - Fundusz jednostki	760 - Pozostałe przychody operacyjne
3) Przeksięgowanie w końcu roku amortyzacji na wynik finansowy	860 - Wynik finansowy	400 - Amortyzacja
4) Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych na wynik finansowy	760 - Pozostałe przychody operacyjne	860 - Wynik finansowy

W urzędzie gminy

1) Przekazanie w trwały zarząd środków trwałych
a) wartość umorzona	071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych	011 - Środki trwałe
b) wartość nieumorzona	800 - Fundusz jednostki	011 - Środki trwałe
2) Ujęcie w ewidencji pozabilansowej środków trwałych przekazanych w trwały zarząd	095 - Środki trwałe (w analityce - przekazane w trwały zarząd)

Elżbieta Gaździk

zastępca dyrektora ds. ekonomiczno-finansowych

Podstawa prawna

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.). Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).