Jak po zmianie polityki rachunkowości rozliczyć saldo konta 640

Zakładowy plan kont powinien uwzględniać ustalenia dysponenta części budżetowej lub zarządu jednostki samorządu terytorialnego dotyczące zasad grupowania operacji gospodarczych istotnych dla rodzaju działalności. Wynika to z art. 15 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia ministra finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Na podstawie tego zapisu jednostka ma obowiązek uwzględnić ustalenia jednostki nadrzędnej (dysponenta części lub jednostki samorządu terytorialnego; dalej: JST) i nie może nie zastosować narzuconych przez niego rozwiązań. Tak więc od 1 stycznia 2014 r. jednostka powinna zaprzestać rozliczania kosztów międzyokresowo.

Problemem pozostaje rozliczenie pozostałego na dzień 31 grudnia 2013 r. salda na koncie 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów, czyli nie rozliczonych kosztów poniesionych w 2013 roku, a obciążających okresy sprawozdawcze w roku 2014.

Właściwym rozwiązaniem jest tu rozliczenie pozostałych czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów pod datą 31 grudnia w koszty roku obrotowego 2013. Dzięki temu będzie brak salda na koncie 640 i brak konieczności wykazywania rozliczeń w aktywach bilansu.

Ewidencja będzie wtedy następująca. Rozliczenie pozostałych kosztów w koszty roku bieżącego zaksięgować trzeba: strona Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Natomiast przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy zaewidencjonować należy: strona Wn konta 860 - Wynik finansowy, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów. [przykład 1 i 2]

Informację o dokonaniu takiego rozliczenia (obciążenia roku 2013 pozostałą częścią rozliczeń międzyokresowych w związku z wprowadzeniem polityki rachunkowości przez dysponenta części budżetowej) należy zamieścić w informacji dodatkowej do bilansu w części B "Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej" w pkt 8.

PRZYKŁAD 1

Międzyokresowo

Jednostka rozliczała koszty międzyokresowo. Na dzień 31 grudnia 2013 r. pozostają do rozliczenia koszty w kwocie 200 zł (saldo na koncie 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów po stronie Wn 200 zł).

Ewidencja:

1. Rozliczenie pozostałych kosztów w koszty roku bieżącego 200 zł: strona Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów;

2. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 200 zł: strona Wn konta 860 - Wynik finansowy, strona Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów.

PRZYKŁAD 2

Ubezpieczenie i prenumerata

Jednostka rozliczała międzyokresowo koszty ubezpieczenia i prenumeraty. Ostatnia rata obciążająca koszty grudnia 2013 r. dotycząca prenumeraty wynosi 300 zł. Rata obciążająca grudzień 2013 r. dotycząca ubezpieczenia majątkowego wynosi 280 zł i po rozliczeniu części dotyczącej grudnia do rozliczenia pozostanie jeszcze 840 zł na rok 2014.

Saldo początkowe na koncie 640 - Wn 1420 zł

Ewidencja:

1. Rata kosztów prenumeraty obciążająca okres 12/2013 300 zł: strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;

2. Rata kosztów ubezpieczenia obciążająca okres 12/2013 280 zł: strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;

3. Rozliczenie pozostałych kosztów ze względu na zmianę zasad rachunkowości 840 zł: strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;

4. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 1420 zł: strona Wn konta 860, strona Ma konta 490.

@RY1@i02/2014/037/i02.2014.037.00800040d.803.jpg@RY2@

Magdalena Rypińska dyrektor sądu, długoletnia główna księgowa

Magdalena Rypińska

dyrektor sądu, długoletnia główna księgowa

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. nr 289).