Wykazywanie zobowiązania w Rb-Z

Sprawozdanie Rb-Z o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz poręczeń i gwarancji sporządzane jest zgodnie z instrukcja określoną w załączniku nr 9 do rozporządzenia ministra finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych.

Trzeba zwrócić uwagę, że według tego rozporządzenia od IV kw. 2013 r. zostało zmienione pojęcie kredytu, pożyczki. Kredyty i pożyczki są rozumiane jako zobowiązania wynikające z zaciągniętych kredytów i pożyczek, jak również z umów sprzedaży, w których cena jest płatna w ratach (tzw. sprzedaż na raty). To również zobowiązania z umów leasingu zawartych z producentem lub finansującym, w których ryzyko i korzyści z tytułu własności są przeniesione na korzystającego z rzeczy (tzw. leasing finansowy), a także z umów nienazwanych o terminie zapłaty dłuższym niż rok, związanych z finansowaniem usług, dostaw, robót budowlanych, które wywołują skutki ekonomiczne podobne do umowy pożyczki lub kredytu. Do tej kategorii pożyczek należy również zaliczać zobowiązania z tytułu umów o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku gdy umowa ta ma wpływ na poziom długu publicznego. Tu również mieszczą się papiery wartościowe, których zbywalność jest ograniczona (tzn. nie istnieje dla nich płynny rynek wtórny), z wyłączeniem akcji oraz innych papierów udziałowych.

Należy również pamiętać o zapisach zawartych w kategorii zobowiązań wymagalnych, które mogą mieć wpływ na kategorię kredytów, pożyczek. W przypadku gdy termin spłaty zrestrukturyzowanego zobowiązania wykracza poza jeden rok, licząc od pierwotnego terminu płatności, takie zobowiązanie może spełniać przesłanki umowy nienazwanej kwalifikowanej do kategorii kredyty i pożyczki.

Dlatego gdy w jednostce wystąpią zobowiązania z ww. tytułów, to wówczas takie zobowiązanie wystąpi w kategorii kredyty i pożyczki.

PRZYKŁAD

Szkoła

Dyrektor szkoły podpisał z operatorem sieci telefonii umowę (na 2 lata), z której wynikało, że aparat telefoniczny (zostanie sprzedany w ratach) będzie opłacany przy każdej fakturze w ratach w wysokości 20 zł. W tej jednostce budżetowej wystąpi zobowiązanie z umów sprzedaży, w których cena jest płatna w ratach (tzw. sprzedaż na raty), które wykaże w wierszu E2. Kredyty i pożyczki; E2.2 długoterminowe wobec kolumny 12 "przedsiębiorstwa niefinansowe".

Krystyna Gąsiorek

specjalistka z zakresu sprawozdawczości

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (Dz.U. nr 43, poz. 247 ze zm.).