Sprawozdania budżetowe: najczęstsze wątpliwości po zmianach

- sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Czy należy wykazywać opłaty prolongacyjne oraz koszty upomnień w związku ze zmianą zasad sporządzania sprawozdania Rb-N?

Sprawozdanie Rb-27S sporządzane jest na podstawie rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Zgodnie z jego podstawową zasadą dane powinny być zgodne z ewidencją księgową. Tym samym należy stwierdzić, że jeżeli w ewidencji księgowej te źródła dochodów występują, to należy je wykazać w sprawozdaniu Rb-27S.

Jak należy rozumieć zaległości netto?

Zgodnie z par. 3 ust. 1 pkt 7 zał. 39 zaległości netto to należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Ustalone są na podstawie danych analitycznych kont podatkowych. W kolumnie "zaległości netto" nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.

- sprawozdanie z wykonania planu wydatków samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego, które nie wygasły z upływem roku budżetowego

Czy wszystkie jednostki budżetowe składają sprawozdanie, a tym samym czy należy składać negatywne sprawozdanie?

Zgodnie z par. 4 pkt 3 lit. f rozporządzenia sprawie sprawozdawczości budżetowej, sprawozdanie to sporządzają i składają kierownicy jednostek budżetowych realizujący wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego. Nie składa się sprawozdania Rb-28NWS negatywnego.

- sprawozdanie z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami

W jakiej formie powinno być przekazane sprawozdanie?

Z zapisów rozporządzenia (par. 12 ust. 3) wynika, że dla kierowników jednostek, którzy przekazują do zarządu jednostki samorządu terytorialnego sprawozdania, forma winna być określona przez zarząd jednostki samorządu terytorialnego.

- sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Czy w kolumnie "zaangażowanie" należy wykazać saldo: zawarta umowa - zapłacona faktura?

W kolumnie "zaangażowanie" wykazuje się kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. Tym samym nie wykazujemy tu żadnego salda, należy zwrócić uwagę, że sprawozdanie sporządzane jest narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze (par. 18 ust 1).

- sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

Jak należy rozumieć zaległości netto ?

Zgodnie z par. 3 ust. 1 pkt 7 zał. 39 zaległości netto to należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Ustalone są na podstawie danych analitycznych kont podatkowych. W kolumnie "zaległości netto" nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.

- sprawozdanie z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami

Czy sprawozdanie to powinno sporządzać się osobno do regionalnej izby obrachunkowej w Besti, a osobno do dysponenta ?

Zgodnie z zapisami rozporządzenia (par. 12 ust. 1 w związku z par. 25 ust. 2) do regionalnej izby obrachunkowej jest przekazywane w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej przez Ministerstwo Finansów. Natomiast do dysponenta (par. 7 w związku z par. 25 ust. 1) sprawozdanie sporządza się w arkuszu kalkulacyjnym i przekazuje na elektroniczną skrzynkę podawczą odbiorcy. Pliki sprawozdań przekazywanych w formie dokumentu elektronicznego powinny być zgodne ze strukturami opracowanymi przez Ministerstwo Finansów i zamieszczonymi na stronie internetowej Biuletynu Informacji Publicznej. Czyli mamy dwie różne formy elektroniczne sprawozdania, w zależności od odbiorcy.

- sprawozdanie z wykonania planu wydatków samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego, które nie wygasły z upływem roku budżetowego

Czy wszystkie jednostki samorządu terytorialnego mają sporządzić i przekazać sprawozdanie, a tym samym czy należy składać negatywne sprawozdanie ?

Nie składa się sprawozdania Rb-28NWS negatywnego. Zgodnie z rozporządzeniem zarząd JST sprawozdanie zbiorcze sporządza na podstawie sprawozdań jednostkowych (par.6 ust 1 pkt 3 rozporządzenia oraz par. 12 zał. 39). Skoro jednostkowych sprawozdań nie mamy, to nie ma z czego sporządzać sprawozdania zbiorczego. Zgodnie z nazwą samego sprawozdania jest to sprawozdanie "z wykonania planu wydatków". Skoro JST nie miała zaplanowanych zgodnie z zapisami ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.) takich wydatków, to nie ma z czego sporządzić sprawozdania.

- sprawozdanie o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego

Czy wyemitowane obligacje komunalne należy ujmować w tym sprawozdaniu w wierszu D11 "kredyty, pożyczki", a wykup w wierszu D21 "spłaty kredytów i pożyczek" ?

Wyemitowane obligacje komunalne należy ujmować w wierszu D14 "papiery wartościowe", a wykup w wierszu D23 "wykup papierów wartościowych". Należy zwrócić uwagę, że dane dotyczące przychodów i rozchodów jednostki samorządu terytorialnego po stronie planu powinny być zgodne z planem budżetu uchwalonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego na koniec okresu sprawozdawczego (par. 13 pkt 4 zał. 39). Natomiast zgodnie z zapisami art. 217 ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych sprzedaż wyemitowanych papierów wartościowych przez JST jest odrębnym źródłem sfinansowania deficytu. Jest ona klasyfikowana w przychodach paragraf 931, a rozchody paragraf 982. Tym samym nie można ich ujmować w wierszu D11 czy też D21.

W którym wierszu części E wykazać planowane jako źródło sfinansowania deficytu spłacane pożyczki ?

Planowane przychody ze spłaty pożyczek, stanowiące źródło finansowania deficytu, należy wykazać w części E, wiersz E2. Kredyty i pożyczki.

Z czego powinny wynikać dane wykazywane w wierszu F11 i F12 w zakresie kolumny plan ?

Zgodnie z zapisami rozporządzenia (par. 9 ust. 2) kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Natomiast co do danych w zakresie planu wykazuje się w kwotach wynikających z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych (par. 5 pkt 1). Tym samym należy stwierdzić, że plan powinien wynikać z uchwały budżetowej po zmianach.

Z czego powinny wynikać dane wykazywane w wierszu F3, w zakresie kolumny plan jak i wykonanie ?

W tym zakresie są rozbieżne stanowiska: że w każdym kwartale, inne, że tylko w IV kwartale. Wątpliwości się rodzą, ponieważ z instrukcji nie wynika, że dane należy wykazać tylko w IV kwartale (tak jak w części E). W zakresie tych danych występuje duży problem, ponieważ JST niejednokrotnie nie jest w stanie sporządzić sprawozdania zgodnie z zasadą określoną w par. 9 ust. 2. Takie wydatki występują w jednostkach budżetowych, a sprawozdanie sporządzane jest na etapie budżetu.

- sprawozdanie o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami

Czy JST może sporządzić korektę sprawozdania za I kwartał 2014 r. do dysponenta środków ?

Korekty danych w sprawozdaniach Rb-27ZZ i Rb-50 (za I, II i III kwartały) dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy (par. 24 ust. 5 zał. 39).