Pojawiły się nowe problemy z zaangażowaniem

W samorządowej jednostce budżetowej wykazywano w RB-28S w kolumnie "Zaangażowania" kwoty zaplanowanych na dany rok wydatków w zakresie wynagrodzeń i pochodnych. Na koncie 998 par. 4110 na dzień 31 marca faktycznie jest więcej zaangażowanych środków niż w planie finansowym, ponieważ z umów o pracę wynika większe zapotrzebowanie na środki. Plan wydatków w par. 4110 na dziś jest zaniżony, a pod koniec roku z rezerwy celowej ma być zwiększony na uzupełnienie wydatków. Czy po zmianach przepisów jest to właściwe? Czy zaangażowanie wynagrodzeń w Rb-28S powinno być ustalane do wysokości kwot zaplanowanych, czy też dokładnie wyliczanych do wypłaty do końca roku z uwzględnieniem np. zwolnień lekarskich? Czy na koniec marca trzeba wykazać zaangażowanie do wysokości planu, czy faktyczne ?

W instrukcji sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiącej załącznik nr 39 do rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej w rozdziale 4 par. 9 ust. 2 pkt 2, ustalono, że w kolumnie "Zaangażowanie" wykazuje się kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. W poprzednim stanie prawnym było: "wykazuje się dane dotyczące zaangażowania planu wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym". Zniknęło więc odesłanie do planu wydatków.

Artykuł 40 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 poz. 885 z późn. zm.; dalej: ustawy o finansach publicznych) ustala z kolei, że ujmuje się etapy rozliczeń poprzedzające płatność wydatków - także zaangażowanie środków. Czyli zaangażowanie to ilość potrzebnych środków na wydatki w 2014 roku (bez wykonanych wykonanych do marca). Wykonane wydatki nie powodują konieczności dokonania wydatków. [przykład]

Jeżeli w sprawozdaniu Rb-28S w kolumnie "Zaangażowanie" zostaną wykazane dane do wysokości planu, to będzie to ewidentne naruszenie przepisów rozporządzenia o sprawozdawczości. Trzeba pamiętać, że art. 68 ustawy o finansach publicznych mówi o wiarygodności sprawozdań, czyli spełnieniem tego warunku będzie wykazanie faktycznego zapotrzebowania na środki, bez względu na wysokość planu, zwłaszcza, że kiedy ma się już zatrudnionych pracowników ich wynagrodzenia stanowią wydatek obligatoryjny.

Istotne jest, że zaangażowanie to jeszcze nie faktyczne zobowiązanie, ponieważ zobowiązanie z tytułu wynagrodzenia co do zasady ustalone jest na liście płac, na których znajdują się również inne zobowiązania, które nie są wprost planowane, np. świadczenie z ubezpieczeń społecznych, jeśli jednostka zatrudnia więcej niż 20 pracowników. Zaangażowanie dla wynagrodzeń i pochodnych powinno wynikać z umów o pracę i zwolnień lekarskich (inne postanowienia), w wyniku których wypłacone zostaną wynagrodzenia chorobowe czy zasiłki z ubezpieczenia społecznego (np. zasiłek macierzyński).

PRZYKŁAD

Dotychczasowa praktyka

Łączne obciążenia dla jednostki wynikające z umów o pracę wynosiły w 2013 roku 122 234,38 zł. Plan finansowy określał limit wydatków na 105 000,00 zł.

Zatem w Rb-28S wykazywano zaangażowanie do 105 000,00 zł, pomimo że do marca wydano już 28 943,56 zł.

122 234,38 zł - 28 943,56 zł = kwota koniecznego zaangażowania środków wynosi 93 290 82 zł.

Na początku stycznia zaangażowanie wyniosłoby 122 234,38 zł.

Piotr Wieczorek

specjalista ds. rachunkowości i zarządzania ryzykiem

Podstawa prawna

Rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119).